Анализы и тесты 

1с бухгалтерия переход на раздельный учет ндс. Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)? Примеры раздельного учета НДС в организации

2016-12-08T13:45:26+00:00

Этой статьей я открываю серию уроков по работе с НДС в 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0). Мы рассмотрим простые примеры учёта на практике.

Большая часть материала будет рассчитана на начинающих бухгалтеров, но и опытные найдут кое-что для себя. Чтобы не пропустить выход новых уроков - на рассылку.

Напоминаю, что это урок, поэтому вы можете смело повторять мои действия у себя в базе (лучше копии или учебной).

Итак, приступим

В середине прошлого столетия Лоре Морис (француз) изобрёл новый налог - Налог на добавленную стоимость , сокращённо .

Идея налога оказалась настолько удачной, что со временем НДС появился и в других странах (сейчас их 137), в Россию НДС пришёл 1 января 1992 года.

Кстати, замечательно структурированная информация об НДС есть на сайте налоговой службы, рекомендую к прочтению (ссылка).

Ситуация для учёта

Мы (плательщик НДС)

01.01.2016 купили кресло за 11800 рублей (в том числе НДС 1800 рублей)

05.01.2016 продали кресло за 25000 рублей (в том числе НДС 3813.56 рублей)

Требуется:

  • занести документы в базу
  • сформировать книгу покупок
  • сформировать книгу продаж
  • заполнить декларацию по НДС за 1 квартал 2016 года

Мы всё это сделаем вместе и по ходу дела я обращу ваше внимание на детали, которые нужно знать, чтобы понимать поведение программы.

Заносим покупку

Заходим в раздел "Покупки", пункт "Поступление" ():

Создаём новый документ поступления товаров и услуг:

Заполняем его в соответствии с нашими данными:

При создании нового элемента номенклатуры не забываем в его карточке указать ставку НДС 18%:

Это нужно для удобства - она будет автоматически подставляться во все документы.

Также обращаем внимание на выделенный на рисунке документа пункт "НДС сверху":

При нажатии на него появляется диалог, в котором мы можем указать способ расчёта НДС в документе (сверху или в сумме):

Здесь же мы можем установить галку "НДС включать в стоимость", если требуется сделать входящий НДС частью себестоимости (отнести на 41 счёт вместо 19).

Оставляем всё по умолчанию (как на рисунке).

Проводим документ и смотрим получившиеся проводки (кнопка ДтКт):

Всё логично:

  • 10 000 рублей ушли на себестоимость (дебет 41 счёта) в корреспонденции с нашей задолженностью перед поставщиком (кредит 60).
  • 1 800 рублей ушли на так называемый "входящий" НДС, который мы примем к зачёту (дебет 19) в корреспонденцией с нашей задолженностью перед поставщиком (кредит 60).

Итого, после этих проводок:

  • Себестоимость товара (дебет 41) - 10 000 рублей.
  • Входящий НДС к зачёту (дебет 19) - 1 800 рублей.
  • Наша задолженность перед поставщиком (кредит 60) - 11 800 рублей.

На этом вроде бы и всё, так как часто бухгалтеры по привычке обращают внимание только на закладку с бухгалтерскими проводками.

Но я хочу сразу рассказать вам, что для "тройки" (впрочем как и для "двойки") такой подход не может считаться достаточным. И вот почему.

1С:Бухгалтерия 3.0 помимо бухгалтерских проводок ещё делает записи по так называемым регистрам. Именно на записи в этих регистрах она ориентируется в своей работе.

Книгу доходов и расходов, книгу покупок и продаж, справки, декларации для отчетности... почти всё (разве что кроме таких отчетов как Анализ счёта, ОСВ и т.п.), она заполняет именно на основании регистров, а вовсе не бухгалтерских счетов.

Поэтому нам просто жизненно необходимо постепенно учиться "видеть" движения по этим регистрам, чтобы лучше понимать и, когда надо, корректировать поведение программы.

Итак, переходим на закладку регистра "НДС Предъявленный ":

Приход по этому регистру накапливает наш входящий НДС (аналогично записи в дебет 19 счёта).

Давайте проверим - все ли условия мы выполнили для того, чтобы это поступление отразилось в книге покупок?

Для этого заходим в раздел "Отчеты" и выбираем пункт "Книга покупок":

Формируем её за 1 квартал 2016 года:

И видим, что она совершенно пустая.

А всё дело в том, что мы не зарегистрировали полученную от поставщика счёт-фактуру. Давайте сделаем это, а заодно подсмотрим, какие движения по регистрам (вместе с проводками) она делает.

Для этого возвращаемся в документ поступления и в его нижней части заполняем номер и дату фактуры от поставщика, затем нажимаем кнопку "Зарегистрировать":

Обращаем внимание на галку "Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения". Именно это галка отвечает за появление нашего поступления в книге покупок:

Давайте посмотрим проводки и движения по регистрам полученной фактуры (кнопка ДтКт):

Проводки вполне ожидаемы:

  • Мы отнимаем входящий НДС с кредита 19 счёта в дебет 68.02. Этой операцией мы уменьшаем наш собственный НДС к уплате.

Итого после этой операции:

  • По 19.03 остаток 0.
  • По 68.02 - дебетовый остаток 1800 (государство должно нам на данный момент).

А теперь самое интересное, рассмотрим регистры (со временем нужно выучить их все наравне с планом счетов).

Регистр "НДС предъявленный " - наш старый знакомый:

Только в этот раз запись в него сделана как расход. Этим самым мы отняли входящий ндс, аналогично записи в кредит 19 счёта.

А вот и новый для нас регистр "НДС Покупки ":

Вы, наверное, уже догадались, что именно запись по этому регистру отвечает за попадание в книгу покупок.

Книга покупок

Пробуем заново сформировать книгу покупок за 1 квартал:

И вуаля! Наше поступление попало в эту книгу и всё благодаря записи в регистр "НДС Покупки".

О журнале учета счетов-фактур

Кстати, мы не рассмотрели третий регистр "Журнал учета счетов-фактур". Запись по нему сделана, но попробуем сформировать этот самый журнал.

Для этого заходим в раздел "Отчеты" пункт "Журнал счетов-фактур":

Формируем этот журнал за 1 квартал 2016 году и.. видим, что журнал пуст.

Почему? Ведь и фактуру мы ввели и запись в регистр сделана. А всё дело в том, что с 2015 года журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведется только при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров (например, комиссионная торговля).

Наша фактура не подпадает под это определение, а потому и в журнал она не попадает.

Делаем реализацию

Заходим в раздел "Продажи" пункт "Реализация (акты, накладные"):

Создаём документ реализации товаров и услуг:

Заполняем его в соответствии с задачей:

И опять же сразу обращаем внимание на выделенный пункт "НДС в сумме".

Проводим документ и смотрим проводки и движения по регистрам (кнопка ДтКт):

Бухгалтерские проводки ожидаемы:

  • Списали себестоимость кресла (10 000 рублей) в кредит 41 и тут же отразили её по дебету 90.02 (себестоимость продаж).
  • Отразили выручку (25 000 рублей) в кредит 90.01 и тут же отразили задолженность покупателя перед нами по дебету 62.
  • Наконец, отразили нашу задолженность по уплате НДС в размере 3813 рублей 56 копеек перед государством по кредиту 68.02 в корреспонденции с дебетом 90.03 (налог на добавленную стоимость).

И если мы сейчас посмотрим анализ 68.02, то увидим:

  • 1 800 рублей по дебету - это наш входящий НДС (из поступления товара).
  • 3 813 рублей и 56 копеек по кредиту - это наш исходящий НДС (из реализации товара).
  • Ну и кредитовый остаток 2013 рублей и 56 копеек - это та сумма, которую мы должны будем перечислить в бюджет за 1 квартал 2016 года.

С проводками всё ясно. Переходим к регистрам.

Регистр "НДС Продажи " совершенно аналогичен регистру "НДС Покупки" с той лишь разницей, что запись в него обеспечивает попадание реализации в книгу продаж:

Проверим это.

Книга продаж

Заходим в раздел "Отчеты" пункт "Книга продаж":

Формируем её за 1 квартал 2016 года и видим нашу реализацию:

Замечательно.

Следующий этап на пути к формированию декларации по НДС.

Анализ учета по НДС

Заходим в раздел "Отчеты" пункт "Анализ учета по НДС":

Формируем его за 1 квартал и очень наглядно видим все начисления (исходящий НДС) и вычеты (входящий НДС):

Тут же выводится НДС к уплате. Все значения поддаются расшифровке.

Для примера сделаем двойной щелчок левой кнопкой мыши на реализации:

Открылся отчёт...

В котором мы, кстати говоря, видим свою ошибку - забыли выписать счет-фактуру для реализации.

Исправим этот недочёт. Для этого заходим в документ реализации и в самом низу нажимаем кнопку "Выписать счет-фактуру":

Помощник по учету НДС

Теперь заходим в раздел "Операции" пункт "Помощник по учету НДС":

Формируем его за 1 квартал 2016 года:

Тут по порядку рассказывается о пунктах, которые нужно пройти для формирования корректной декларации по НДС.

Для начала перепроводим документы за каждый месяц:

Это нужно на тот случай, если мы вводили документы задним числом.

Формирование записей книги покупок мы пропускаем, потому что для нашего простейшего случая их просто не будет.

И, наконец, нажимаем на пункт "Налоговая декларация по НДС".

Декларация

Открылась декларация.

Разделов тут много. Мы рассмотрим лишь основные моменты.

Прежде всего в разделе 1 заполнилась окончательная сумма к уплате в бюджет:

В разделе 3 приведен сам расчёт налога (исходящий и входящий ндс).

С 2018 года изменились правила ведения раздельного учета НДС. Поправка касается организаций, которые применяют "правило 5 процентов". Покажем раздельный учет НДС с 2018 года с примерами.

Организации, которые проводят облагаемые и не облагаемые НДС операции, ведут раздельный учет НДС. В этом случае принимают к вычету налог по товарам, работам и услугам, относящимся к облагаемой деятельности. До сих пор были споры, как делить НДС, но с 2018 года все поменялось.

С 1 января 2018 года компании должны вести раздельный учет НДС по новым правилам. Заявить к вычету НДС можно по покупкам, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям, если доля расходов на необлагаемые операции не больше 5 процентов (п. 4 ст. 170 НК). Кроме того, компании не смогут принять к вычету входной НДС с покупок только для необлагаемых операций вне зависимости от доли расходов на эти сделки. В 2017 году, если расходы на необлагаемые операции были меньше 5 процентов расходов за квартал, компания вправе была не вести раздельный учет. Входной НДС компании могли принять к вычету, а НДС по покупкам для необлагаемых операций - нет.

Такие изменения в НК РФ внес Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Кроме того, с 1 января 2019 года ставка НДС выросла с 18% до 20%. См. все изменения по НДС c 2019 года>>

Важно: насколько опасна неверная ставка НДС (18%) в документах

С 1 января 2019 года ставка НДС выросла с 18% до 20%. У главбухов возникают проблемы из-за того, что контрагенты в 2019 году стали ошибаться в ставке НДС. Например, старая ставка 18 процентов по налогу попадает в платежки или счета-фактуры. Редакция «УНП» выяснила у налоговиков, как повлияет неверная ставка НДС в документах на результаты налоговых проверок.

Раздельный учет НДС с 2018 года: новые правила

В кодексе закрепили правило: если расходы по необлагаемой деятельности менее 5 процентов, то НДС по смешанным расходам можно полностью принимать к вычету (Федеральный закон от 27.11.17 № 335-ФЗ). Если же траты относятся только к необлагаемой деятельности, то НДС надо учитывать в расходах компании (п. 4 ст. 170 НК). Споров больше не будет.

Если расходы на необлагаемый бизнес больше 5 процентов, то НДС по общим тратам можно принять к вычету пропорционально доле выручки от облагаемых операций за квартал. Такое правило действовало и раньше (см. схему).

Пример: Раздельный учет НДС при наличии операций, необлагаемых НДС

Компания ведет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность. Данные для раздельного учета:

Расходы по облагаемой деятельности - 4 000 000 руб.

НДС с расходов по облагаемой деятельности (ставка НДС 20%) - 800 000 руб.

Расходы по необлагаемой деятельности - 118 000 руб.

НДС с расходов по необлагаемой деятельности (ставка НДС 20%) - 23 600 руб.

Общие расходы - 400 000 руб.

НДС с общих расходов - 80 000 руб.

Выручка от облагаемой деятельности (без НДС) - 5 500 000 руб.

Выручка от необлагаемой деятельности - 650 000 руб.

Сумма общих расходов, которые приходятся на необлагаемую деятельность, - 42 276,42 руб. (400 000 × (650 000: (5 500 000 + 650 000)).

Общая сумма расходов по необлагаемой деятельности - 160 276,42 руб. (42 276,42 + 118 000).

Доля расходов по необлагаемой деятельности - 3,55% (160 276,42: (4 000 000 + 118 000 + 400 000) × 100%).

"Правило 5 процентов" выполняется. Это значит, что компания вправе полностью принять НДС в общих расходах к вычету. Сумма НДС к вычету составит 880 000 руб. (800 000 + 80 000).

Как закрепить правила раздельного учета НДС в 2019 году

Внесите изменения в учетную политику для целей налогообложения, чтобы делить НДС по новым правилам. Измените пункт, в котором вы закрепили «правило 5 процентов». Запишите условие, чтобы принять к вычету НДС по смешанным тратам.

Например, подойдет такая формулировка:

"…Если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 процентов от общей суммы расходов ООО „Компания“ за квартал, суммы НДС, предъявленные продавцами по товарам, работам и услугам, одновременно используемым для облагаемых и необлагаемых операций, принимаются к вычету полностью".

Раздельный учет НДС: риски

В НК РФ закреплено "правило 5 процентов". Если расходы по необлагаемой деятельности менее 5 процентов от всех расходов компании, то она вправе принимать весь НДС к вычету. Но было неясно, можно ли принимать налог к вычету по расходам, которые относятся только к необлагаемой деятельности.

Сначала налоговики считали, что налог к вычету можно принять по всем товарам, в том числе и тем, которые относятся только к необлагаемой деятельности (письмо ФНС от 13.11.08 № ШС-6-3/827). Но потом чиновники и налоговики передумали - они посчитали, что учитывать можно только те траты, которые одновременно относятся к облагаемым и необлагаемым реализациям (письма ФНС от 23.12.16 № СА-4-7/24825@, Минфина от 05.10.17 № 03-07-11/65098).

В спорах судьи поддерживали контролеров (определение Верховного суда от 12.10.16 № 305-КГ16-9537). Ведь в кодексе есть общее правило о том, что входной НДС по необлагаемым операциям нельзя заявить к вычету. Учитывая мнение чиновников и судей, безопаснее заявлять вычеты только по общим покупкам.

Если приобретенные товары (работы, услуги) используются только в деятельности, облагаемой НДС, то вся сумма входного налога принимается к вычету. Если же товары (работы, услуги) используются в не облагаемой НДС деятельности, то входной НДС учитывается в стоимости купленных товаров (работ, услуг), т. е. увеличивает «прибыльные» расходы (ст. 149 , п. 2 ст. 170 , ст. 172 НК РФ).

Но если приобретенные товары (работы, услуги) в течение квартала одновременно используются и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях (речь идет об общехозяйственных расходах), то необходимо вести раздельный учет входного НДС (п. 4 ст. 149 , п. 4 ст. 170 НК РФ). Такой учет НДС позволяет определить, какую часть входного налога можно принять к вычету, а какую - учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) либо в расходах (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Порядок ведения раздельного учета нужно прописать в учетной политике (Письмо Минфина России от 20.11.2017 № 03-07-11/76412 ).

Создать учетную политику вам поможет наш .

Методика раздельного учета НДС

Чтобы понять, какую сумму НДС за квартал можно принять к вычету, а какую - списать в расходы, применяется следующая методика.

ШАГ 1. Рассчитывается доля облагаемой НДС выручки в общем объеме выручки

ШАГ 2. Определяется непосредственно сама сумма НДС, принимаемая к вычету

ШАГ 3. Определяется сумма НДС, подлежащая включению в стоимость товаров (работ, услуг) или списанию в расходы

Если в квартале не было выручки

В случае отсутствия в течение квартала реализации товаров (работ, услуг) методику раздельного учета НДС организация может разработать сама, прописав ее в своей учетной политике (Письмо Минфина России от 26.09.2014 N 03-07-11/48281 ). Но возникает вопрос, какой показатель в таком случае брать за основу для определения пропорции? Это может быть, к примеру, величина расходов по разным видам деятельности.

Если не облагаемых НДС операций мало

Раздельный учет входного НДС можно не вести, если работает, так называемое, «правило 5-ти %» (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Т.е. если за квартал расходы по необлагаемым операциям составляют менее 5% в общем объеме расходов за этот период. Но в этом случае входной НДС можно принять к вычету по товарам (работам, услугам), используемым в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС одновременно. НДС же со стоимости товаров (работ, услуг), используемых только в необлагаемых операциях, принять к вычету нельзя.

Если не вести раздельный учет НДС

Тогда входной НДС нельзя ни принять к вычету, ни учесть в расходах (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ).

А если вы не пропишете в учетной политике порядок ведения раздельного учета НДС, но по факту будете его применять, то, по идее, никаких претензий со стороны налоговиков к вам быть не должно, но вам нужно будет доказать, что раздельный учет вы все-таки ведете.

Раздельный учет НДС ведется в случае, если налогоплательщик одновременно осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции. Кроме того, раздельный учет НДС требуется и в случаях, когда часть проводимых операций облагается по ставке 0% либо компания частично реализует товары за пределами РФ. Организовать раздельный учет налогоплательщик должен самостоятельно. Как это сделать правильно, рассмотрим в этой статье.

Предъявляемые поставщиками товаров, работ, услуг суммы налога на добавленную стоимость необходимо либо принять к вычету (в налогооблагаемых операциях), либо включить в стоимость ТРУ для расчета налога на прибыль (в освобожденных от налога операциях). Это указано в п. 4 ст. 170 НК РФ.

При этом если компания не ведет раздельный учет по НДС, но осуществляет налогооблагаемую и освобожденную от налогообложения деятельность, то она не может ни применить право вычета по входному НДС, ни увеличить на сумму налога стоимость продукции (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ). Об этом же говорится в письме Минфина от 11.11.2009 № 03-07-11/296. Также с этим соглашаются и суды, о чем свидетельствует сложившаяся судебная практика по отказам налогоплательщикам в исках, если они не ведут раздельный учет НДС (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.04.2009 № Ф04-2146/2009(4710-А27-19), Ф04-2146/2009(4321-А27-19) по делу № А27-10576/2008).

Однако если товары, работы, услуги используются только в отношении налогооблагаемых операций, то даже при отсутствии раздельного учета НДС налогоплательщик вправе воспользоваться правом на вычет по ним (письмо ФНС от 02.02.2007 № ШТ-6-03/68@).

Вычет НДС

Налогоплательщик при приобретении товаров (услуг, работ), которые будут использованы исключительно в налогооблагаемой деятельности, имеет право на вычет в полном объеме в соответствии со счетом-фактурой поставщика. Это же правило касается приобретения нематериальных активов, имущественных прав и основных средств (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Увеличение расходов на сумму НДС

Если приобретаемые товары (работы, основные средства, услуги, нематериальные активы или имущественные права) будут задействованы только в освобожденной от налогообложения деятельности (список таких операций указан в пп. 1-3 статьи 149 НК РФ), то налогоплательщик имеет право увеличить их стоимость на сумму НДС для последующего расчета налога на прибыль. Это указано в абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Это же касается и товаров, которые реализуются в месте, не признаваемом территорией Российской Федерации.

Принципы ведения раздельного учета по НДС

1. В одном виде деятельности.

При приобретении товаров и услуг, которые целиком используются в облагаемой налогом деятельности, трудностей у налогоплательщика с отображением их в налоговом учете не возникает. Так, предъявленный поставщиком к вычету НДС покупатель целиком сможет принять к вычету на основании п. 1 ст. 172 и п. 4 ст. 170 НК РФ.

Если же приобретаемые товары будут полностью использоваться в освобожденной от обложения налогом деятельности, то сумма НДС целиком будет отнесена к увеличению их стоимости.

2. В нескольких видах деятельности.

В тех же случаях, когда приобретаемые товары, основные средства (ОС), услуги, нематериальные активы (НМА), работы или имущественные права будут использоваться как в налогооблагаемой, так и в освобожденной от НДС деятельности, распределение НДС при раздельном учете будет особым. Тогда часть предъявленного поставщиком налога может быть использована как вычет, а другая часть — направлена на увеличение стоимости покупки.

Для того чтобы определить, какая сумма налога будет использована в качестве вычета, а какая пойдет на увеличение стоимости, необходимо высчитать пропорцию (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Налогоплательщику следует внести запись о поступившем счете-фактуре в книге покупок только в той части, которая пойдет на вычет (п. 2, подп. «у» п. 6, п. 23(2) Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

1. Налоговый период.

Пропорция определяется на основании данных налогового периода, которым является квартал (письма Минфина от 12.11.2008 № 03-07-07/121 и ФНС от 27.05.2009 № 3-1-11/373@). Распределять «зашедший» от поставщика НДС следует в том налоговом периоде, когда товары были приняты на учет (письмо Минфина от 18.10.2007 № 03-07-15/159).

Исключение составляют основные средства и нематериальные активы, которые были приняты на учет в первом или втором месяце квартала. Распределять НДС в соответствии с пропорцией по этим активам налогоплательщик вправе по итогам того месяца, когда они были отображены в учете в связи с их приемкой (подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Кроме того, особые правила при расчете пропорции действуют и в отношении:

  • операций с фининструментами срочных сделок (подп. 2 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • клиринговых операций (подп. 3 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • операций по предоставлению займа ценными бумагами или деньгами, операций РЕПО (подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ) или продажи ценных бумаг (подп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

2. Формула.

Для того чтобы разобраться, как ведется раздельный учет НДС, следует ознакомиться с такими формулами:

ПНДС = СНДС / Собщ.

где ПНДС - пропорциональный НДС к вычету;

СНДС - суммарное значение выручки по товарам, отгруженным в рамках налогооблагаемых операций;

НДС = Снеобл / Собщ.

НДС - сумма НДС, направляемая на увеличение стоимости товаров;

Снеобл - стоимость товаров, отгруженных в рамках освобожденных от налогообложения операций;

Собщ - общая сумма отгруженных товаров за отчетный период.

Указанные выше формулы выведены на основании норм, содержащихся в п. 4.1 ст. 170 НК РФ. При этом в расчете пропорции не следует учитывать те поступления, которые не могут быть признаны выручкой от реализации товаров. Это:

  • проценты по депозитным вкладам (письмо Минфина от 17.03.2010 № 03-07-11/64);
  • дивиденды по акциям (письма Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64, от 11.11.2009 № 03-07-11/295);
  • дисконты по векселям (письмо Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64);
  • суммы, полученные в виде штрафных санкций, связанных с изменением условий займа (письмо Минфина от 19.07.2012 № 03-07-08/188);
  • полученное подразделением финансирование от головной компании (постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 № 2037/12);
  • сделки эмитентов депозитарных расписок России по размещению этих расписок, а также по связанной с расписками купле-продаже ценных бумаг (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

При подсчете общей суммы отгруженных товаров за отчетный период следует учитывать реализацию как на территории России, так и за ее пределами (определение ВАС РФ от 30.06.2008 № 6529/08).

Использовать другие формулы для расчета пропорций — например, исходя из площади помещений, которые используются для облагаемой и освобожденной от налога деятельности, — нельзя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09).

3. Сумма без НДС.

Для расчета пропорции необходимо брать стоимость отгруженных товаров без учета НДС (письмо Минфина от 18.08.2009 № 03-07-11/208, ФНС России от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4414). При этом необходимо учитывать, что сложившаяся судебная практика полностью поддерживает выводы финансового ведомства и контролеров (постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008№ 7185/08).

Чиновники, Президиум ВАС РФ и нижестоящие арбитражные суды обосновывают свои решения тем, что ведение раздельного учета по НДС должно быть в сопоставимых значениях. Причем при расчете как облагаемых НДС операций, так и не облагаемых.

В то же время некоторые судьи не усматривают в ст. 170 Налогового кодекса прямого указания на то, что при расчете пропорции надлежит исключить сумму НДС, и выносят решения в пользу налогоплательщиков, которые не соглашаются с озвученной выше позицией (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.2007 № Ф04-2637/2007(33744-А45-42) по делу № А45-6961/2006-46/292, ФАС Московского округа от 28.06.2007, 29.06.2007 № КА-А40/5984-07 по делу № А40-73242/06-129-462).

Методика раздельного учета НДС

В гл. 21 НК РФ не прописана методика раздельного учета НДС, поэтому налогоплательщики определяют ее самостоятельно. На практике предприятия закрепляют методические рекомендации по раздельному учету НДС в своей учетной политике (постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 № А55-19268/2010 и письмо УФНС Москвы от 11.03.2010 № 16-15/25433).

Если же предприятие фактически пользуется раздельным учетом НДС, но в правилах по его ведению в учетной политике это не отражено, то имеется возможность оспорить вероятный отказ фискалов в праве на вычет в суде. В этом случае необходимо только представить доказательства того, что такое разделение при учете НДС ведется (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.08.2011 № А53-19990/2010).

Однако существует и негативная судебная практика для налогоплательщиков, которые не смогли доказать, что раздельный учет ведется (постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.07.2011 № Ф03-2961/2011). Поэтому игнорировать отражение правил раздельного учета в учетной политике не стоит.

О том, как быть, если в определенном периоде не было отгрузки, см. в материале «Раздельный учет НДС в бездоходных периодах ведется по правилам налогоплательщика» .

Как ведется раздельный учет НДС: проводки

Необходимо открыть субсчета второго порядка для учета поступающего от поставщиков НДС. Так, на субсчете 19-1 будет собираться НДС по товарам (услугам, ОС, НМА), которые используются в обоих видах деятельности. На 19-2 предлагается накапливать НДС по товарам, которые будут использованы в облагаемой налогом деятельности. На субсчете 19-3 будет учитываться НДС, который впоследствии увеличит стоимость товаров, используемых в освобожденной от налогообложения деятельности.

Пример проводок при оприходовании основного средства:

Январь

Дт 08 Кт 60 (от поставщика принято оборудование) — 60 000 руб.

Дт 19-1 Кт 60 (учтен входной НДС) — 10 800 руб.

Дт 60 Кт 51 (перечислены деньги поставщику) — 70 800 руб.

Дт 01 Кт 08 (оборудование принято на учет) — 60 000 руб.

Февраль

Дт 44 Кт 02 (начислена амортизация линейным способом, срок использования оборудования — 4 года) — 1 250 руб.

Март

Дт 19-2 Кт 19-1 (НДС, который будет использован в качестве вычета) — 7 000 руб.

Дт 19-3 Кт 19-1 (сумма НДС, которая пойдет на увеличение стоимости оборудования) — 3 000 руб.

Дт 68 Кт 19-2 (НДС, принятый к вычету) — 7 000 руб.

Дт 01 Кт 19-3 (увеличение балансовой стоимости оборудования) — 3 000 руб.

Дт 44 Кт 02 (доначисление амортизации за февраль) — 62,5 руб.

Дт 44 Кт 02 (амортизация за март) — 1 131,25 руб.

Когда можно не вести раздельный учет по НДС

Иногда могут возникать ситуации, когда налогоплательщик осуществляет налогооблагаемые и освобожденные от налогообложения операции, но обязанности по ведению раздельного учета НДС у него не возникает.

1. Правило 5%.

До 2018 года налогоплательщики могли не вести раздельный учет налога в тех налоговых периодах, когда общие расходы по операциям, освобожденным от НДС (не облагаемым НДС) меньше или равны 5% от суммарного значения всех расходов на производственный процесс. В эти периоды все суммы предъявляемого поставщиками НДС подлежали вычету целиком. С 2018 года ведение раздельного учета стало обязательным и в таких периодах. При этом возможность брать в них весь налог к вычету сохранилась.

Важно помнить, что при расчете показателей используются именно затраты на ведение необлагаемых операций, а не выручка от такой деятельности (письмо Минфина от 08.09.2011 № 03-07-11/241). При этом при исчислении 5% барьера учитываются расходы по всем не облагаемым НДС операциям, а не по какой-то одной (письмо ФНС от 03.08.2012 № ЕД-4-3/12919@).

2. Иные случаи.

Также суды признают за налогоплательщиками право не вести раздельный учет:

  • если товары сразу были приобретены для целей, не облагаемых НДС, но впоследствии их назначение было изменено (определение ВАС РФ от 26.06.2008 № 8277/08);
  • если предъявлены к погашению векселя третьих лиц с учетом того, что основная деятельность, облагаемая НДС, тоже ведется.

В этом случает ФАС Московского округа встал на сторону налогоплательщика, указав, что тот не должен вести раздельный учет, поскольку ни общеадминистративные, ни производственные расходы не могут быть включены в затраты по приобретению векселей. Кроме того, в п. 4 ст. 170 НК РФ не упоминается об операциях, связанных с обращением ценных бумаг — только о товарных операциях (постановление ФАС Московского округа от 23.09.2009 № КА-А40/9481-09).

Итоги

Обязанность ведения раздельного учета, предъявляемого поставщиками НДС, возникает в том случае, если налогоплательщик осуществляет и облагаемую, и не облагаемую данным налогом деятельность. Условия и принципы ведения такого учета указаны в пп. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ, но его методику налогоплательщики определяют самостоятельно.

Если предприятие приобретает материалы, товары или услуги, которые впоследствии будут использоваться для обоих видов деятельности, то следует высчитать пропорцию, в соответствии с которой будет делиться входной НДС. При этом часть налога будет использована в виде вычета при учете операций, облагаемых НДС, а другая доля пойдет на увеличение стоимости активов, которые использовались в операциях, не облагаемых НДС.

Необходимость в распределении НДС вызвана тем, что многие фирмы совмещают несколько налоговых режимов. Однако этот процесс зачастую сопровождается некоторыми проблемами в части правильности учета и распределения налога. Ошибки могут быть самыми разными и в них силен «человеческий фактор» или просто неопределенность.

Например, не всегда известно будет ли тот или иной объект применяться в той деятельности, доход от которой не облагается. Для этой ситуации НК РФ определяет, что плательщик, учитывая материальные ценности, должен в обязательном порядке предъявлять суммы НДС к вычету. Когда объект впоследствии применяется в работе, доходы от которой не облагаются налогом, суммы ранее принятые к вычету восстанавливаются.

Преодолеть все возможности ошибок поможет правильная настройка программного решения. Если все сделать правильно, программа поможет бухгалтеру в самых сложных вопросах и поможет решить некоторые дилеммы, связанные с законодательством и установленными им правилами.

Ведение раздельного учета НДС в 1С на примере конфигурации 1С:Бухгалтерия 3.0

Из закрепленной в кодексе обязанности ведения рассматриваемого нами вида учета при регистрации как налогооблагаемых, так и нет операций, имеется отступление. Заключается оно в следующем: если расходы на осуществление льготируемых операций в отчетном периоде не превышают 5% от всех расходов на производство или реализацию, от раздельного учета можно отказаться. Но когда обязанный его вести плательщик этого не делает, тогда входной налог к вычету приниматься не может, а также учитывать в составе расходов по налогу на прибыль.

Вести раздельный учет НДС обязан каждый налогоплательщик при:

  • Одновременной работе по налогооблагаемым и освобождаемым от этого операциям;
  • Нескольких видов деятельности, один из которых переведен на специальный налоговый режим.

Суммы НДС, которые предъявляют организации, осуществляющие как облагаемые, так и свободные от налога операции, могут:

  • Включаться в цену работ/услуг, ОС, НМА, используемых для операций необлагаемых НДС;
  • Приниматься к вычету по товарам (услугам/работам), в том числе ОС, НМА, применяющихся для налогооблагаемых операций;
  • Приниматься к вычету или же включаться в стоимость пропорционально использованию в производстве и/или реализации.

Данная пропорция выводится из доли полученного дохода по налогооблагаемым операциям, а также освобожденным от него, в общей сумме дохода за отгруженные в отчетный период товары (работы, услуги).

Как настроить раздельный учет НДС в 1С

Безошибочный учет гарантирует правильные параметры учетной политики/УП за соответствующий отчетный период. В разделе «Главное-Учетная политика-Настройка налогов и отчетов» открываем соответствующую вкладку и отмечаем следующие подпункты:

Рис. 1 Учетная политика

Отметив указанные пункты, у нас появится вариант указывать порядок учета НДС в документах. Он может быть:

  • Принятый к вычету
  • Учитываемый в цене
  • Распределенный
  • Для операций по 0%

Так, для каждого поступления имеется выбор определения НДС. Этот механизм, позволяет увидеть движения входного налога в любое время, что делает учет НДС понятным и ясным.

На следующем этапе в «Администрировании», в навигации находим «Параметры учета-Настройка плана счетов».



Рис.2 Возможности установок

Затем проставляем все галочки.



Рис.3 Активация параметров

Поступление и приобретение

В качестве примера сформируем «Поступление товаров» и заполним обычным способом. Когда учет в программе ведется для нескольких организаций, находим ту, у которой настроили УП с раздельным ведением учета.

После необходимой настройки появился дополнительный субконто «Способ учета НДС сч.19», для каждой отдельной номенклатурной единицы, в том числе в табличном поле. Итак, туда мы добавляем номенклатурную единицу, после чего отобразится колонка «Способ учета НДС», где из предлагаемого списка нужно указать правильный вариант.



Рис. 4 Поступление

Выбранный нами вариант будет отражаться в проводках как дополнительный субконто по счету. Его впоследствии возможно поменять, установив другой в документах «Перемещение» и «Требование-накладная».

В последнем есть вариант задать порядок учета налога полностью для всего документа, выбрав на вкладке «Счет затрат» необходимый нам. В табличном поле при этом его указывать не обязательно.



Рис. 5 Создание ТН

В процессе реализации, программа автоматом проверит соотношение указанного варианта учета налога и его указанной ставки. Следует отметить, что изменение способа возможно до момента списания ТМЦ.

Рассмотрим проводки формируемые документом поступления в соответствии с выбором нового субконто. Сформированный документ с показателем «Принимается к вычету» добавит к сч.19 еще одно субконто. В случае выбора показателя «Учитывается в стоимости» НДС будет включаться в стоимость приобретенных ценностей и пройдет через сч.19, сформировав следующие проводки:

  • Дт41 Кт60
  • Дт19 Кт60
  • Дт41 Кт19

Для операций по 0% нужно подтвердить эту ставку НДС. Здесь образуются такие проводки в учете:

  • Дт41 Кт60
  • Дт19 Кт60

Весь НДС на сч.19 будет распределяться соответствующим документом (если выбрано такое же субконто).

При регистрации в учете поступления ОС в закладке «Оборудование» указываем способ учета НДС, который зависит от использования в дальнейшем этого средства.



Рис. 6. Поступление ОС

Выбранный вариант может быть изменен впоследствии через «Принятие к учету ОС». В условиях возникновения в учете НМА вариант учета устанавливается так же.

Распределение НДС при раздельном учете

Посмотрим, как работает механизм разнесения НДС в Оборотно-сальдовой ведомости/ОСВ по сч.19.



Рис. 7 ОСВ по сч.19

ОСВ по сч.19 – это регистр раздельного учета, в котором отражаются суммы налога с разным порядком учета. До начала операций по разнесению НДС и до того, как сформированы записи в Книге покупок, сальдо на сч.19 не закрыто, за исключением НДС, учитываемого в стоимости, так как он отображается на этом счете транзитом.

Если сформировать ОСВ по сч.19 после разнесения налога, то дополнительное субконто укажет незакрытый остаток в завершении выбранного периода. Тогда же можно выполнить закрытие регламентной операцией «Распределение НДС». Оно осуществляется на основании первичных документов, в которых задаются все параметры для корректного учета.



Рис. 8 Разнесение НДС

После автоматического заполнения по кнопке «Заполнить» в табличном поле отражаются данные регистра накопления «НДС по косвенным расходам» за нужный нам период. После этого в бухучете будут отражены затраты. По кнопке «Рассчитать» автоматом заполняются необходимые реквизиты.

Проводка

Разнесение НДС формирует проводки:

  • Дт19 Субконто: к вычету, учтено в цене для операций по 0%
  • Кт19 Субконто: распределено
  • Дт20 Кт19 Субконто: учтено в цене

НДС, учтенный в стоимости, будет списан на счета учета затрат.

Вышеизложенный материал позволяет сделать вывод о том, что правильное отражение хозяйственных операций и правильные настройки осуществления рассматриваемого процесса в 1С:Бухгалтерия 8, помогает избежать ошибок, если вам понадобилось осуществить переход на раздельный учет НДС.