Учет реализации товаров в розничной торговле. Наименование на английском языке. Формы и методы продажи товаров в розничной торговле
Торговля (торговая деятельность) - это вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ). О бухучете в торговле расскажем в нашей консультации.
Счет 41 «Товары»
Как было отмечено, в основе торговой деятельности лежит приобретение и продажа товаров. Соответственно, в бухгалтерском учете в розничной торговле и бухгалтерском учете в оптовой торговле применяется счет 41 «Товары» (). При этом необходимо учитывать, что, в отличие от собственных товаров, товары, принятые на ответственное хранение, учитываются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а товары, принятые на комиссию, — также за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
К счету 41 «Товары» могут быть открыты, в частности, следующие субсчета:
- 41-1 «Товары на складах»;
- 41-2 «Товары в розничной торговле»;
- 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
- 41-4 «Покупные изделия» и др.
Товары, которые организация передает для переработки другим организациям, со счета 41 не списываются, а учитываются на нем обособленно.
Аналитический учет на счете 41 нужно вести по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях также и по местам хранения товаров.
Бухучет в оптовой торговле: проводки
Приведем основные записи по бухгалтерскому учету в торговых организациях. Проводки в торговле покажем при ведении оптовых продаж.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Приобретены товары | 41 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 | |
| 41 | 60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| Отражена выручка от продажи товаров | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» |
| 90, субсчет «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | |
| 41 | ||
| 44 «Расходы на продажу» | 60, 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. | |
| 44 | ||
| Получена оплата от покупателей за проданный товар | 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. | 62 |
| 99 «Прибыли и убытки» |
При списании брака в торговле проводки будут следующие, если брак выявлен уже после оприходования товара и вины поставщика в этом нет:
Бухучет в розничной торговле: счет 42
Если организация, занимающаяся розничной торговлей, учитывает товары по продажным ценам, для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары используется счет 42 «Торговая наценка» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Проводки в розничной торговле по формированию наценки состоят из записи по дебету счета 41 и кредиту счета 42.
Аналитический учет на счете 42 предполагает раздельное отражение наценок, относящихся к товарам в организациях, ведущих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.
При рознице бухгалтерский учет в торговле (проводки) будет следующий:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Приобретены товары | 41 | 60 |
| Отражен НДС по приобретенным товарам | 19 | 60 |
| Отражены посреднические услуги по приобретению товаров, расходы по доставке, таможенные пошлины | 41 | 60, 76 |
| Отражена торговая наценка по принятым к учету товарам | 41 | 42 |
| Отражена выручка от продажи товаров в розницу | 50 «Касса», 57 «Переводы в пути», 62 | 90, субсчет «Выручка» |
| Начислен НДС с проданных товаров | 90, субсчет «НДС» | 68 |
| Списана себестоимость проданных товаров | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 41 |
| СТОРНО: Торговая наценка, относящаяся к проданным товарам (со знаком «-») | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 42 |
| Отражены расходы, связанные с продажей товаров | 44 | 60, 10, 70, 69 и др. |
| Списаны расходы, связанные с продажей товаров | 90, субсчет «Расходы на продажу» | 44 |
| Выявлена прибыль от продажи товаров по итогам месяца | 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» | 99 |
При розничной торговле бухгалтерский учет (проводки) в организациях, ведущих учет товаров без использования счета 42, в целом будет аналогичен учету оптовых продаж (с учетом специфики расчетов - наличными средствами и с использованием пластиковых карт).
Важно учитывать, что бухгалтерские проводки в торговле зависят также от того, владеет ли продавец правом собственности на товар. Ведь в комиссионной торговле проводки у комиссионера будут другие:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Приняты товары на комиссию | 004 | |
| Проданы товары на комиссии | 50, 57, 62 | |
| Списаны проданные комиссионные товары | 004 | |
| Отражены расходы, связанные с продажей комиссионных товаров, не возмещаемые комитентом | 44 | 60, 10, 70, 69 и др. |
| Отражены расходы на продажу комиссионных товаров, возмещаемые комитентом | 76, субсчет «Расчеты с комитентом» | |
| Отражено комиссионное вознаграждение | 76, субсчет «Расчеты с комитентом» | 90, субсчет «Выручка» |
| Начислен НДС с выручки по договору комиссии | 90, субсчет «НДС» | 68 |
| Списаны расходы, связанные с продажей товаров на комиссии | 90, субсчет «Расходы на продажу» | 44 |
| Выявлена прибыль от продажи товаров по итогам месяца | 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» | 99 |
| Перечислена выручка от продажи товаров комитенту (за минусом вознаграждения комиссионера и возмещаемых расходов) | 76 | 51 |
Торговля в розницу подразумевает много предписаний, правил и подводных камней. Причем они различаются в зависимости от применяемой организацией-продавцом системы налогообложения. Для каждой из них есть свои нюансы и особенности того, как правильно вести розничную торговлю . В этом материале мы подробно расскажем, что и как нужно делать, чтобы не было проблем с покупателями и контролирующими органами.
Отличие розничной торговли от оптовой
Для начала разберемся, какая торговля считается розничной. Кажется, что все просто: когда продается сразу много товара, то это - торговля оптом, а когда поштучно или малыми количествами, то это розница. Однако отличие розничной торговли от оптовой , на самом деле, не в этом. По закону считается, что вы продаете товары в розницу, если покупатель использует их в личных, а не в предпринимательских целях. Но как продавец вы не обязаны контролировать, что делает с товаром тот, кто у вас его купил. При этом вы не можете продать в розницу, например, торговое или кассовое оборудование, то есть, такой товар, который нельзя использовать в личных целях.
Розничная торговля отличается от оптовой и документацией, ее сопровождающей. Продавая товар в розницу, вы не должны выписывать организации-покупателю счет-фактуру на товар, иначе сделка может быть признана оптовой.
Как оформить розничную продажу без последствийОдно из главных правил - выдача покупателю документа об оплате. Это может быть письменный договор купли-продажи, кассовый или товарный чек, а также другой документ, подтверждающий оплату (например, бланк строгой отчетности или приходный кассовый ордер). В очень редких случаях никакие документы не нужны. Попробуем разобраться, как оформить розничную продажу без последствий. Рассмотрим все возможные варианты.
Договор розничной купли-продажи
Вообще-то этот договор обязателен при любой сделке розничной продажи. Но чаще всего его не обязательно заключать письменно. Например, при простой покупке в магазине это делается устно. Условием для устного заключения договора купли-продажи является совпадение моментов передачи товара покупателю и его оплаты. Как только выдан кассовый или товарный чек, договор считается заключенным, а эти документы, в свою очередь, юридически его подтверждают.
Товарный чек
Подтверждением заключения договора розничной купли-продажи может являться и товарный чек. За некоторыми исключениями, в большинстве случаев его можно не выписывать. Вы обязаны выдать товарный чек покупателю, если торгуете непродовольственными товарами вразнос, а также при продаже мебели, оружия и патронов, автомобилей, мототехники, прицепов и номерных агрегатов. Если кассовый чек не содержит таких сведений о товаре как наименование, артикул, сорт, вид и другие характеристики, то товарный чек также обязателен при продаже:
- текстильных, швейных, трикотажных, меховых изделий,
- технически сложных товаров бытового назначения (средства связи, музыкальная аппаратура, электроприборы и т.п.),
- драгоценных металлов и драгоценных камней,
- животных и растений,
- строительных материалов.
Кроме того, товарный чек выдается по требованию покупателя.
Этот документ составляется в произвольной форме. На нашем сайте вы можете скачать бланк товарного чека , а также уточнить обязательные реквизиты, которые он должен содержать.
Торговля без кассового аппарата
Компаниям, которые платят единый налог на вмененный доход (ЕНВД), а также индивидуальным предпринимателям, применяющим патентную систему налогообложения, разрешается торговля без кассового аппарата . Вместо кассового фискального чека они могут выдавать покупателям любой заменяющий его документ - товарный чек, квитанцию и т.п. И это чаще всего оптимальный вариант для малого бизнеса, поскольку при торговле без кассового аппарата не нужно тратить деньги на покупку соответствующего оборудования и его обслуживание. Несмотря на то, что по закону заменяющий чек кассовый документ должен выдаваться по требованию покупателя, специалисты советуют выписывать его каждый раз, во избежание проблем во время проверок.
Некоторым плательщикам ЕНВД разрешается не только торговля в розницу без кассового аппарата - они могут вообще не выдавать покупателям никаких чеков и квитанций. Это зависит не от режима налогообложения, а от вида деятельности .
В 2016 году закон, разрешающий плательщикам ЕНВД и тем, кто применяет патентную систему налогообложения, торговать без кассового аппарата, был изменен .
Правила оформления ценников
В розничной торговле не менее важно соблюдать правила оформления ценников . Если они не соответствуют форме, утвержденной Правительством, или если на каком-то из них указана неверная цена, это тоже может привести к штрафам.
Оформить ценник правильно - это значит разместить на нем информацию о наименовании товара, его сорте и цене за вес или единицу (обязательно в рублях). По правилам, вступившим в силу с января 2016 года, допускается оформление ценников как на бумаге, так и на любом другом носителе - главное, чтобы информация была хорошо видна. Например, цены могут указываться на грифельной доске, на электронном или световом табло. Во всех случаях оформление должно быть четким и единообразным.
На нашем сайте вы можете всегда уточнить, как правильно оформить ценник, бесплатно скачать шаблоны , либо заполнить и напечатать ценники онлайн .
В магазине этот документ считается публичной офертой, и продавец обязан продать товар именно по той цене, которая в нем значится. Невыполнение этого условия так же, как и несоблюдение правил оформления ценников, считается грубым нарушением закона. Если цена на ценнике и на кассе не совпадет, это может привести к административным санкциям, даже если в магазине просто не успели поменять ярлыки.
При торговле книгами, а также при разносной торговле ценники не нужны. Продавая товары вразнос, необходимо иметь прейскурант с указанием наименований и цен товаров. Прейскурант заверяется подписью лица, ответственного за его оформление, и печатью продавца.
Ответственность за нарушение правил торговли
Если ваша организация обязана выдавать кассовый чек на каждую покупку, а проверка выявила, что продавец этого не сделал, это может обернуться неприятными административными санкциями. Ответственность за нарушение правил торговли , в частности, за неприменение кассовой техники, регулируется ст. 14.5 КоАП РФ. Для должностных лиц штраф составит от 1,5 до 2 тысяч рублей, для индивидуальных предпринимателей - от 3 до 4 тысяч, для организаций - от 30 до 40 тысяч. Такие же санкции предусмотрены за невыдачу товарного чека в тех случаях, когда закон вменяет это в обязанность.
Если проверяющие органы поймали вас на расхождении ценников с реальной стоимостью товара, ваш магазин может быть оштрафован на 10-20 тысяч рублей, а сотруднику, не выдавшему чек, придется заплатить в казну государства от 1 до 2 тысяч. В случае повторных нарушений последствия могут быть более серьезными, вплоть до закрытия вашего магазина.
Сотрудники контролирующих органов могут «подловить» кассира на неправильном порядке выдачи сдачи и чека. Если кассир сначала положил сдачу, а потом отдал чек, для проверяющего это может стать поводом придраться. Кассовый чек необходимо вручать покупателю одновременно со сдачей, не до и не после. Иначе это грозит штрафом за неприменение ККТ. Другое распространенное нарушение правил торговли, которое влечет серьезную ответственность - часто кассиры не додают в сдаче покупателю мелочь. Это может быть интерпретировано как обман потребителя (ст. 14.7 КоАП). Для граждан штраф в этом случае составит от 3000 до 5000 рублей, для должностных лиц - от 10 до 30 тысяч рублей, для юридических лиц - от 20 до 50 тысяч.
Как вас могут поймать за нарушения правил торговли
Представители органов внутренних дел и Роспотребнадзора имеют право провести так называемую контрольную закупку (официально эта операция называется «проверочная закупка»). Сотрудники Роспотребнадзора под видом обычных посетителей приходят в магазин и покупают определенный товар. То же самое могут сделать и сотрудники полиции, но при их проверке должны присутствовать еще два человека, которые также делают покупки. Роспотребнадзор проверяет магазины на соответствие правилам торговли, а полиция - в рамках оперативно-розыскных мероприятий. После совершения контрольной закупки проверяющие обязаны представиться, предъявить удостоверения и распоряжение, на основании которого проводится мероприятие. В этом распоряжении должен быть упомянут сам проверяющий, иначе контрольную закупку можно будет считать незаконной.
Сотрудники налоговой службы имеют право производить проверочные закупки только вместе с сотрудниками полиции. Налоговые инспекторы могут проверить наличие кассового аппарата и правила его установки, но не правила выдачи чека. Так что, если инспектор совершил контрольную закупку без представителей органов внутренних дел, это мероприятие незаконно.
Поводом для контрольной закупки может стать жалоба со стороны любого вашего покупателя. Иногда эти методы становятся способами конкурентной борьбы. Вы можете даже не подозревать, что в ваш магазин собираются проверяющие органы. И единственный рецепт спокойствия, который тут может быть - соблюдать все законы и правила всегда, каждый день, даже если кажется, что нет никаких причин тревожиться. А если что-то не понятно - обязательно выяснять.
Законодатели утверждают для всех видов деятельности, отраслевая специфика каждой из них закреплена в соответствующих НПА и учитывается финансовыми работниками. Бухгалтерский учет в торговле традиционно разделяется на учет операций по опту и рознице.
Оптовая и розничная торговля: различия
Продажа товаров производится производственными предприятиями, приобретающими товары для перепродажи у различных поставщиков. Товарными признаются и операции по приобретению у других предприятий комплектующих изделий и последующей сборке собственных продуктов.
Розничная торговля – это процесс продаж товаров населению поштучно или небольшими партиями, приобретаемыми для личного потребления или использования некоммерческого характера.
Для оптовой торговли характерна реализация товаров крупными партиями торговым компаниям или другим экономическим субъектам для дальнейшей их продажи или переработки.
Розничная торговля бухгалтерский учет: проводки
Информация об остатках и движении товаров и тары (покупной или самостоятельно изготовленной) обобщается на сч. 41 «Товары» с соответствующими субсчетами:
41/1 «Товары на складах»;
41/2 «Товары в рознице»;
41/3 «Тара» и др.
Аналитический учет товаров осуществляется по каждому материально-ответственному лицу в ведомостях отдельными позициями по наименованиям товаров, разделяемых по сортам, комплектам, партиям, кипам. При необходимости ТМЦ учитывают по местам хранения – складам, цехам и т.д.
Существуют особенности в ведении учета по оприходованию ТМЦ по покупным и продажным ценам.
Бухгалтерский учет в торговле, проводки:
|
Хоз. операции |
||
|
Приход ТМЦ по покупным ценам |
||
|
Оприходование по фактической ст-сти |
||
|
Зачтен из бюджета НДС |
||
|
Оплачен счет |
||
|
Продажа ТМЦ |
||
|
Ст-сть реализации с НДС |
||
|
Списаны проданные ТМЦ по фактической, расчетной ст-ти, либо по методу ФИФО |
||
|
Поступила оплата за ТМЦ |
||
|
Начислены издержки обращения (ИО) |
||
|
Списаны ИО |
||
|
Финансовый результат |
||
|
Прибыль от продаж |
||
Бухучет в розничной торговле по продажным ценам характеризуется применением сч. 42 «Торговая наценка». При этом с записью по приходу ТМЦ одновременно кредитуется сч. 42 с дебетом сч. 41 на сумму разницы между стоимостью приобретения товаров и продаж. Кроме того, на сч. 42 фиксируются суммы скидок, предоставляемые поставщиками, наценки на предполагаемые потери товаров и др.
Сумма наценки по реализованным, переданным или списанным товарам сторнируются с кредита сч. 42, корреспондируясь со сч. 90 «Продажи». Суммы наценки на нереализованные ТМЦ бухгалтер уточняет, согласовывая наличие товара по инвентаризационной описи на определенную дату с рассчитанным экономистом размером наценки. Проводки в розничной торговле с учетом товаров по продажным ценам:
|
Хоз. операция |
||
|
Поступление ТМЦ по продажным ценам |
||
|
Оприходование ТМЦ |
||
|
НДС зачтен из бюджета |
||
|
Оплачен счет поставки |
||
|
Начислена наценка на оприходованные ТМЦ |
||
|
Реализация ТМЦ |
||
|
Реализация по продажной ст-сти |
||
|
Списание реализованных ТМЦ |
||
|
Сторно суммы наценки |
||
|
02, 05,69,70,71,76 |
Начислены ИО |
|
|
Списаны ИО |
||
|
Финансовый результат |
||
Товары, передаваемые для переработки другим компаниям, учитываются на отдельном субсчете.
Пример
Предприятие приобрело для перепродажи 10 кг гвоздей на сумму 1100 руб., включая НДС – 168 руб., а также 50 упаковочных коробок на сумму 250 руб. с учетом НДС – 38 руб. Эти товары переданы другой организации для расфасовки. Цена упаковки одной коробки составила 1,2 руб. с учетом НДС 0,2 руб. Проводки в торговле:
Сумма (руб.)
Операция
Оприходованы гвозди
Оприходованы коробки для гвоздей
41/5 «Товары переданные для переработки»
Передача товаров партнерам
Переданы упаковочные коробки
44 «Издержки»
Затраты по упаковке (1 руб. * 50 кор. = 50 руб.)
НДС (0,2 * 50 = 10 руб.)
Принято к учету 50 упакованных коробок с гвоздями (50 * 22,88 = 1144 руб.)
Потери, порча, брак: учет в торговле
Проводки в торговле по списанию испорченных или недостающих ТМЦ отражают непосредственно их стоимость и последующее ее списание на убытки предприятия или взыскание с ответственных лиц, допустивших потери:
Таким же образом проводят списание брака в торговле. Проводки, представленные в таблице, отражают вариант, когда предприятие не отправляет бракованный товар поставщику.
Бухгалтерский учет в оптовой торговле
Бухгалтерские записи в предприятиях оптовой торговли, проводки:
|
Хоз. операция |
||
|
Приобретение ТМЦ |
||
|
Оприходование товара по фактической стоимости |
||
|
НДС входной |
||
|
Зачтен НДС |
||
|
Оплата счета поставщика |
||
|
Продажа ТМЦ |
||
|
Стоимость ТМЦ с НДС |
||
|
Списание реализованных ТМЦ |
||
|
Оплата поступила от покупателя |
||
|
Списаны ИО |
||
|
Финансовый результат |
||
Комиссионная торговля: проводки у комиссионера
В рамках розничной осуществляется и комиссионная торговля, характерным для которой является прием товара на комиссию от комитента с целью дальнейшей реализации. Бухгалтерский учет в розничной торговле комиссионными товарами использует забалансовые счета.
|
Хоз. операция |
||
|
Прием товара от комитента |
||
|
Товар принят по договорной стоимости |
||
|
Реализация товара |
||
|
Товар отгружен покупателю |
||
|
76-«Комитет» |
Отражена продажная ст-сть товара с НДС (договорная цена) |
|
|
Оплата от покупателя |
||
|
Начисление комиссионного вознаграждения |
||
|
76-«Комитет» |
Начислено вознаграждение |
|
|
НДС с суммы вознаграждения |
||
|
76-«Комитет» |
Выручка, уменьшенная на сумму вознаграждения, перечислена комитенту |
|
|
Выведение результата |
||
|
Затраты комиссионера |
||
|
Списаны затраты комиссионера |
||
Бухгалтерские проводки в розничной торговле при ЕНВД
Бухгалтерский учет в торговых организациях осуществляется на различных системах налогообложения, в т.ч. на ЕНВД . В этом случае налоговые платежи носят фиксированный характер и рассчитываются исходя из особенностей этого спецрежима.
Бухучет в торговле при использовании ЕНВД, как и при ОСНО сводится к оприходованию ТМЦ, расчету наценки и выведению результата от торговой деятельности. ЕНВД применяется (при желании учредителя или предпринимателя), если розничная торговля ведется:
- в стационарных помещениях площадью не более 150 кв.м. по каждому объекту налогообложения;
- в помещениях торговой сети без собственных торговых залов;
- на местах торговли, имеющих нестационарный характер (лотках и др).
Особенностью ведения учета в рознице с применением ЕНВД является тот факт, что отсутствуют расчеты НДС, а единый вмененный налог определяется расчетным путем по окончании каждого квартала. Бухгалтерские проводки в торговле на ЕНВД:
|
Хоз. операция |
||
|
Отражение операций по приобретению ТМЦ |
||
|
Оприходование ТМЦ |
||
|
Начислена наценка |
||
|
Оплачены поставленные товары |
||
|
Продажа ТМЦ |
||
|
Выручка от продаж |
||
|
Списание реализованных товаров |
||
|
Сторно наценки на проданные товары |
||
|
Выведение результата |
||
Розничная продажа товара (или ритейл) является одним из завершающих этапов его обращения. Товар, реализованный посредством розничной торговли, поступает непосредственно потребителю для личного использования. В данной статье мы поговорим об особенностях ритейла, а также об основных принципах бухгалтерских проводок в розничной торговли.
Основной критерий, определяющий торговлю розничной, является то, что товар реализуется конечному потребителю. При этом подразумевается, что покупатель будет использовать товар исключительно в личных целях. Покупателем может выступать как физические лица, так и предприятия и организации.
Существуют основные условия для признания торговой сделки розничной:
- фирма-реализатор является розничный продавец;
- товар, реализуемый в процессе торговой деятельности, предназначен исключительно для личного использования покупателем (бытовое, семейное использование);
- выставления счета-фактуры, выдача расходной накладной покупателю не требуется;
- факт продажи оформляется чеком, который фирма-продавец передает покупателю.
Следует отметить, что письменное оформление торговой розничной сделки договором не требуется. Это правило соблюдается при одновременном исполнении и совершении условий сделки. Согласно законодательство, заключение договора в письменном виде требуется, если:
- продается образец товара;
- сделка совершается дистанционно;
- осуществляется продажа периодического издания, выходящего отдельными томами.
Большинство ритейл-сделок осуществляется за наличный расчет. Факт купли-продажи оформляется товарным чеком, который обязана выдать организация-продавец.
Операции по розничной торговле в учете
Основными операциями при продаже товаров в розницу являются передача товара на реализацию, отражение выручки, списание себестоимости проданных товаров и расходов на их продажу.
Типовые проводки по розничной торговле рассмотрим на примерах.
Реализация приобретенного товара в розницу
Допустим, ООО «Мичман» приобрело 45 единиц цветочных горшков по цене 145 рублей за штуку, НДС 22 руб. Стоимость доставки товара от продавца (3800 руб.) включены в цену товара. В течение августа 2015 ООО «Мичман» продало всю продукцию по розничной цене 490 руб. составили 2400 руб.
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 60 | ООО «Мичман» перечислены средства поставщику за товар (45 ед. * 145 руб.) | 6525 руб. | Платежное поручение | |
| 41/1 | 60 | Товар оприходован на склад | 6525 руб. | Товарная накладная |
| 41/1 | 60 | Отражены расходы на | 3800 руб. | Договор о транспортных услугах |
| 41/2 | 41/1 | Товар передан на реализацию в цветочный магазин | 6525 руб. | Расходная накладная |
| 44 | 76 | Учтены расходы на продажу | 2400 руб. | Отчет о расходах |
| 50 | 90/1 | В кассу поступила выручка от (45 ед. * 490 руб.) | 22050 руб. | Отчет о реализации |
| 90/2 | 41/2 | Себестоимость товара отражена в составе расходов (6525 руб. + 3800 руб.) | 10325 руб. | Калькуляция себестоимости |
| 90/2 | 44 | Отражены расходы на продажу | 2400 руб. | Отчет о расходах |
| 90/9 | 99 | Отражен финансовый результат по итогам августа 2015 | 9325 руб. | Отчет о прибыли и убытках |
Розничная торговля собственной продукцией
ООО «Белошвейка» за октябрь 2015 произвело 1100 единиц текстильной продукции, фактические затраты на производство которой составили 320 000 руб. В течение месяца продукция передавалась на реализацию в собственную торговую сеть — трижды по 260 ед., остальное — реализовано оптом. Розничная цена единицы текстильной продукции составила 360 руб., НДС 55 руб., оптовая — 340 руб., НДС руб. Сумма расходов на реализацию за октябрь 2015 — 7500 руб.
Бухгалтером ООО «Белошвейка» были сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 20 | Учтена готовая продукция на складе (1100 ед. * 291 руб.) | 320 000 руб. | Приходная накладная | |
| 43/1 | Товар передан на реализацию (3 * 260 ед. * 291 руб.) | 226 980 руб. | Расходная накладная | |
| 62 | 90/1 | Товар реализован оптом (320 ед. * 340 руб.) | 108 800 руб. | Отчет о реализации |
| 90/3 | 68 НДС | НДС от суммы оптовой продажи (320 ед. * руб.) | 16 640 руб. | Отчет о реализации |
| 90/2 | Списана себестоимость оптовой продукции (320 ед. * 291 руб.) | 93 120 руб. | Калькуляция себестоимости | |
| 90/9 | 99 | Финансовый результат от | 960 руб. | Отчет о прибыли и убытках |
| 50 | 90/1 | Выручка в от розничной продажи (260 ед. * 3 * 360 руб.) | 280 800 руб. | Отчет о реализации |
| 90/3 | 68 НДС | НДС от суммы розничной продажи | 42 900 руб. | Отчет о реализации |
| 90/2 | 43/1 | Списана себестоимость товара, реализованного в розницу (260 ед. * 3 * 291 руб.) | 226 980 руб. | Калькуляция себестоимости |
| 90/2 | 44 | Списаны расходы торговой сети | 7 500 руб. | Отчет о расходах |
| 90/9 | 99 | Финансовый результат от розничной продажи | 3 420 руб. | Отчет о прибыли и убытках |
"Бухгалтерский учет", N 11, 2001
В соответствии с п.1 ст.492 ГК РФ по договору розничной купли - продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Состав розничного товарооборота определяется Инструкцией по заполнению унифицированных форм П-1, П-2, П-3, П-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 08.12.1998 N 122 (с изменениями и дополнениями).
Сумма выручки за проданные товары определяется как разница между показаниями счетчика кассовой машины на начало и конец дня или смены. При возврате товаров покупателями выручка, определенная по показаниям кассовой машины, уменьшается. Показатели кассового счетчика регистрируются в книге кассира - операциониста, которая ведется по кассовой машине. Допускается ведение общей книги на все машины. В этом случае записи должны производиться в порядке нумерации всех касс с указанием в числителе заводского номера кассовой машины. Сумма фактической выручки отражается в кассовой книге. Стоимость проданных товаров записывается также материально ответственными лицами в товарных отчетах. Стоимость проданных товаров, отраженную в товарном отчете, следует сверять с торговой выручкой, указанной в кассовом отчете. При этом суммы в товарном и кассовом отчетах должны быть равными.
Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 "Продажи". По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров (включая налог на добавленную стоимость и налог с продаж), а по дебету - их себестоимость (включая покупную стоимость, расходы на продажу) и налоги. Счет 90 "Продажи" предназначен для выявления:
объема выручки от продажи товаров или товарооборота;
себестоимости проданных товаров;
валового дохода от продажи товаров (валовой прибыли);
финансового результата (прибыли или убытка от продаж).
На основании отчета кассира на сумму выручки от продажи товаров составляется запись:
Д-т сч. 50 "Касса",
Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров списывается с материально ответственных лиц на основании их товарных отчетов по продажной стоимости (при учете товаров по продажным ценам согласно учетной политике) или по покупной стоимости (при их учете по покупным ценам) следующей записью:
К-т сч. 41 "Товары", субсч. 2 "Товары в розничной торговле".
При учете товаров по продажным ценам в течение месяца (отчетного периода) стоимость проданных товаров отражается по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" в одинаковой оценке, т.е. по продажным, розничным ценам. Такой порядок учета продаж позволяет контролировать правильность отражения в учете объема продаж (розничного товарооборота) и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.
При определении результатов от продажи товаров необходимо по дебету счета 90 "Продажи" отразить покупную стоимость проданных товаров, которая рассчитывается как разность между стоимостью товаров по продажным (розничным) ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам. Расчет торговой надбавки, относящейся к проданным товарам, производится в конце отчетного периода по среднему проценту по форме, приведенной в табл. 1.
Таблица 1
Расчет торговой надбавки, относящейся к проданным товарам, за ___ 2001 г.
Товары поступают - торговая надбавка увеличивается, а при выбытии товаров она уменьшается. При продаже товаров сумма торговой надбавки, относящаяся к проданным товарам, отражается сторнировочной записью по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и дебету счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" только для того, чтобы рассчитать себестоимость проданных товаров. Однако при выбытии товаров в результате переоценки, недостачи и по другим причинам (кроме продажи) счет 42 "Торговая наценка" должен дебетоваться, что является методически верным. Кроме того, если не показывать в расчете вторую графу, то в третьей графе сумма должна быть меньше на величину второй графы, и тогда сумма четвертой, девятой и десятой граф не меняется.
Распределение сумм торговых надбавок, относящихся к проданным и оставшимся товарам, по среднему проценту недостаточно точно. Более точным является способ расчета торговых надбавок на остаток товаров (гр. 9) по данным инвентаризации на основании инвентаризационной ведомости о фактическом остатке товаров по ассортименту и потоварных торговых надбавках. Однако применение этого способа ограничено, поскольку инвентаризация товаров проводится не ежемесячно и не всегда на первое число месяца. В связи с этим на практике применяется метод исчисления торговой надбавки, относящейся к проданным товарам, по среднему проценту. На сумму надбавки, указанной в гр. 10 табл. 1, делается сторнировочная запись:
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 42 "Торговая наценка", субсч. 1 "Торговая надбавка (скидка, накидка)".
После этой записи по дебету счета 90 "Продажи" будет отражена покупная стоимость проданных товаров. Сопоставление сумм оборотов по кредиту и дебету счета 90 "Продажи" позволит выявить валовой доход от продажи товаров. Поскольку по кредиту данного счета отражена выручка от продажи товаров, включая налог на добавленную стоимость, то необходимо начислить этот налог в бюджет. С 1 января 2000 г. в розничной торговле облагаемый оборот определяется на основе стоимости продаваемых товаров и ставок налога на добавленную стоимость 10% и 20%. С этой же даты организации розничной торговли предъявляют к возмещению (зачету) суммы налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным после 1 января 2000 г. для продажи, по мере оплаты таких товаров и принятия их к учету при наличии счетов - фактур поставщиков. Следовательно, на сумму начисленного налога на добавленную стоимость составляется запись:
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".
После сделанной записи по дебету счета 90 "Продажи" будет отражена покупная стоимость проданных товаров, включая налог на добавленную стоимость. Такие же записи составляются на сумму налога с продаж, если на территории региона, где находятся розничные торговые организации, введен этот налог.
Налоговой базой для исчисления налога с продаж является стоимость проданных товаров (работ, услуг) в розницу или оптом за наличный расчет. Ставка налога с продаж устанавливается в размере не более 5%. Она может подразделяться на два вида и уплачиваться в местный и областной бюджет. Сумма налога с продаж определяется по итогам каждого отчетного (налогового) периода как результат умножения облагаемого оборота за данный период на ставку налога.
Для определения себестоимости проданных товаров необходимо рассчитать сумму расходов, относящихся к проданным товарам, и отразить ее по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". Данный расчет производится в два этапа: определяются по среднему проценту расходы на остаток товаров, а затем расходы - на проданные товары. При этом сумма расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
- суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
- определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;
- отношением суммы расходов (п.1) к сумме проданных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент расходов к общей сумме товаров;
- умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (п.3) определяется их сумма, относящаяся к остатку непроданных товаров на конец месяца.
Расходы, относящиеся к проданным товарам, исчисляются по данным счета 44 "Расходы на продажу" следующим образом: к сальдо начальному прибавляется дебетовый оборот и вычитается сальдо конечное (сумма гр. 8 табл. 2). На указанную величину составляется запись:
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 44 "Расходы на продажу".
Таблица 2
Расчет расходов на остаток товаров на ___ 2001 г.
В результате сальдо по счету 90 "Продажи" показывает финансовый результат от продаж, на сумму которого ежемесячно делаются записи:
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
на прибыль;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",
на убыток.
Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж". При этом делаются записи:
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж"
на сумму выручки;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж"
на сумму себестоимости продаж;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость"
на сумму налога на добавленную стоимость;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 6 "Налог с продаж"
на сумму налога с продаж;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 5 "Экспортные пошлины"
на сумму экспортных пошлин.
Для учета продажи товаров с разными ставками (10% и 20%) налога на добавленную стоимость в розничной торговле могут открываться к счету 90 "Продажи" отдельные субсчета.
В продовольственных магазинах, продающих товары в стеклянной таре, в розничный товарооборот включается стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товаром.
Продажа товаров в кредит. Расчеты с покупателями за товары, проданные в кредит, могут учитываться на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит", а проданные своим работникам - на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты за товары, проданные в кредит".
Согласно п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Это положение подтверждается п.21 Инструкции по заполнению унифицированных форм П-1, П-2, П-3, П-4, в соответствии с которым продажа товаров в кредит включается в оборот розничной торговли в объеме полной стоимости товара в момент его отпуска покупателю. Следовательно, моментом продажи товаров в кредит является момент отпуска их покупателю. Продажа товаров в кредит на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:
Д-т сч. 50 "Касса",
на сумму первоначального взноса;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Расчеты за товары, проданные в кредит",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"
на сумму предоставленного кредита;
Д-т сч. 50 "Касса",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
на сумму процентов, полученных от покупателей за рассрочку платежа;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. 2 "Товары в розничной торговле"
списание стоимости проданных товаров с материально ответственных лиц;
Д-т сч. 50 "Касса",
поступление денежных средств наличными в кассу от покупателей за товары, проданные в кредит;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Расчеты за товары, проданные в кредит"
поступление денежных средств на расчетный счет организации от покупателей за товары, проданные в кредит.
На субсчете 73-3 "Расчеты за товары, проданные в кредит" организации учитывают расчеты со своими работниками за товары, проданные им в кредит, которые полностью возмещают торговым организациям суммы предоставленного им кредита за счет кредитов банка. Организации, получившие кредит банка на эти цели, составляют записи:
Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. 3 "Расчеты за товары, проданные в кредит",
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
По мере удержания с работников очередных платежей делаются записи на суммы:
Д-т сч. 50 "Касса",
К-т сч. 73-3 "Расчеты за товары, проданные в кредит"
поступления денежных средств в кассу;
Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
погашения кредита банка.
В случаях, когда организации не пользуются кредитами банка для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, они на основании выданных этими работниками поручений - обязательств удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей. При этом составляются записи на суммы:
Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
удержания из заработной платы;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
перечисления денежных средств торговым организациям с расчетного счета.
Разновидностью продажи товаров в кредит является продажа по кредитным карточкам. Покупатель заключает договор с коммерческим банком на получение кредита в виде кредитной карточки либо депонирует на счете в банке собственные денежные средства и получает пластиковую карточку, которую использует при покупке товаров. На сумму проданных товаров по кредитным (пластиковым) карточкам магазин выписывает коммерческим банкам счета, на которых при покупке ставится штамп карточки и покупатель расписывается. После этого магазин высылает счета кредитным организациям и получает от них денежные средства.
На сумму счетов, выписанных коммерческим банкам, в магазине делается запись:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по лицевым счетам банков),
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка".
При поступлении на расчетный счет денег от кредитных организаций делается запись:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по лицевым счетам банков).