Отчет по эквайрингу. Эквайринг: учет расчетов. Применение ККТ при эквайринге
Учимся заносить операции по эквайрингу (1С:Бухгалтерия 8.3, редакция 3.0)
2017-06-13T22:31:11+00:00Сегодня мы научимся заносить оплату от покупателей через платёжные карты (Visa, MasterCard и другие).
По-другому такие операции называют ещё эквайрингом:
В открывшемся журнале нажмём кнопку "Создать":
Вид операции у нас естественно "Розничная выручка":
Заполняем дату и поле склад (с типом неавтоматизированная торговая точка):
Создаём новый вид оплаты:
- Тип оплаты: Платёжная карта
- Наименование: к примеру, Visa
- Контрагент: наш банк-эквайер ВТБ
- Договор: Договор эквайринга (можно ещё указать номер и дату)
Не забываем также указать процент комиссии банка за услуги эквайринга (1%).
Получится вот так:
Укажем сумму оплаты и проведём документ:
Посмотрим проводки (кнопка ДтКт):
Всё верно:
62.Р (розничный покупатель) 90.01.1 (выручка) 100 000 (отражена выручка)
57.03 (переводы в пути) 62.Р (розничный покупатель) 100 000 (выручка в пути, ожидается перевод от банка-эквайера на наш расчётный счёт)
Согласно выписке от 2 января деньги (за исключением комиссии) были перечислены на наш расчётный счёт.
Чтобы отразить получение денег зайдём в созданный только что документ "Оплата платежными картами" и создадим на его основании "Поступление на расчетный счет":
Обратите внимание, что программа автоматически выделила комиссию банка (в данном случае 1 000 рублей) :
И отнесла её на прочие расходы (счёт 91.02):
Проведём документ и посмотрим проводки (кнопка ДтКт):
Всё верно:
51 (наш расчетный счет) 57.03 (переводы в пути) 99 000 (оплата за вычетом комиссии зачислена на наш счет)
91.02 (прочие расходы) 57.03 (переводы в пути) 1 000 (расходы на оплату комиссии за эквайринг)
Кстати, если бы выручка была не розничная (62.Р), а обычная оплата от покупателя (конкретного контрагента) - нам просто следовало выбрать в качестве вида операции "Оплата от покупателя" и тогда везде вместо 62.Р будет фигурировать 62.01 с указанием выбранного нами покупателя (контрагента).
На этом всё
Кстати, на новые уроки...
С уважением, Владимир Милькин (преподаватель
Оплату по платёжным картам сейчас принимают подавляющее большинство организаций. И естественно, эти деньги нужно как-то учитывать. О том, как это организовано в 1С: Управление торговлей версии 11.3 и пойдёт речь.
Понятие договора эквайринга
Под непонятным словом “эквайринг” скрывается простая процедура - клиенты расплачиваются за ваши товары картой, а банк перечисляет вам эти деньги на расчётный счёт, удерживая свою комиссию. Терминал обычно предоставляет сам банк, а размер комиссии составляет от 0.5 до 2 процентов.
Эквайринг в 1С: Управление торговлей версии 11.3
Чтобы принимать оплату по банковским картам, реализована возможность работы с эквайринговой системой.
Первоначальная настройка
Перед началом оформления продаж настраиваем рабочее место кассира в разделе НСИ и администрирование – Администрирование – РМК и оборудование. Предварительно вводим информацию о кассе ККМ, с помощью которой будут оформляться розничные продажи в торговом зале.
В настройках РМК указываем кассу ККМ и то оборудование (фискальный регистратор), которое подключено к кассе.
Для учета эквайринговых операций в УТ 11.3 используются теперь только «Эквайринговые терминалы».
Эквайринговые терминалы предназначены для хранения информации о терминалах регистрации оплат по платежным картам, обслуживаемых по договору эквайринга.
Заполним необходимые поля: Эквайер – партнер в базе, у которого установлен тип бизнес-отношений (установлен флажок) «Прочие отношения». Банковский счет - здесь выбираем банковский счет нашей компании, на который будут поступать деньги по операциям с платежными картами. Наименование - название договора эквайринга.
На странице Эквайринговые терминалы добавляем список тех эквайринговых терминалов, с помощью которых оформляется оплата покупок платежными картами.
Предварительно в настройках программы включаем поддержку эквайринговых операций (Оплата платежными картами) в разделе НСИ и администрирование – Настройка НСИ и разделов – Казначейство.
Мы выполнили настройки для работы с платежными картами в УТ 11.3.
Как происходит оформление продаж товаров на розничных точках?
Для оформления продаж товаров при работе ККМ в режиме ФР используется отдельное рабочее место кассира, которое открывается из раздела Продажи – Рабочее место кассира.
Не будем описывать подробную работу с открытием кассовой смены, подбором товаров и пр., опишем только моменты работы с использованием эквайринговых терминалов.
После заполнения информации о товарах и продавце выбираем способ оплаты: наличными, платежной картой или смешанная оплата.
Чек оплачивается как наличными, так и платежной картой. Информация об оплате чека платежной картой появляется только в том случае, если к рабочему месту ККМ подключен эквайринговый терминал.
Возможна смешанная оплата: часть чека оплачиваем наличными, а часть – платежной картой. А также сертификатами или бонусными баллами, если такое используется.
Для оплаты платежной картой жмем кнопку Оплатить картой (Ctrl + Shift + F8) и заносим сумму оплаты и номер платежной карты.
Если к рабочему месту подключено два и больше эквайринговых терминала, то программа предложит выбрать нужный терминал.
Эквайринговая система подключается также к банку для автоматической связи. В этом случае карта считываются через POS-терминал после ввода покупателем ПИН-кода. И получаем отчет из банка о проведенных операциях по платежным картам, если используем такую опцию.
После оплаты платежной картой чек автоматически пробивается на ККМ, подключенной в режиме ФР. Если оплата наличными (или оплата смешанная), то после оформления оплаты выполняем команду Пробить чек.
Поскольку в кассовой смене произведены оплаты платежными картами, то документ «Отчет о розничных продажах» делает вид движения «Приход» по регистру накопления «Расчеты по эквайрингу».
Учет эквайринговых операций в оптовых продажах
Оформим оптовую продажу и попробуем принять оплату платежной картой. Создадим новый документ «Реализация товаров и услуг» (раздел «Продажи» – «Документы продажи»). Заполним и проведем его.
В «Реализации товаров и услуг» нажмем кнопку «Создать на основании» и выберем пункт «Эквайринговая операция».
Эквайринговая операция создается на основании реализации товаров и услуг, счета на оплату покупателя, заказа покупателя.
Заполним номер карты клиента и проведем документ.
В результате, если проверить движения увидим, что эквайринговой операцией закрыты взаиморасчеты с клиентом по реализации товаров и услуг (регистр накопления «Расчеты с клиентами») и документ эквайринга сделал вид движения «Приход» по регистру накопления «Расчеты по эквайрингу» также, как и документ “Отчет о розничных продажах”.
Но эти денежные средства, полученные по розничным и по оптовым продажам, еще не зачислились на наш банковский счет. Когда финансовый менеджер (или бухгалтер компании) получит выписку из банка по эквайринговым операциям, оформите документ «Отчет банка по эквайрингу». Для этого переходим в журнал документов Отчеты банков по эквайрингу и создаем новый документ. На закладке Поступление оплаты от клиентов отражаем платежи контрагента. Удобно воспользоваться формой подбора, отобрать нужные платежи и перенести в документ. Тогда операции по эквайрингу появятся в программе.
В итоге все операции по приему оплаты платежными картами и зачислению безналичных ДС на расчетный счет мы отразили.
Расчеты с покупателями в месте продажи товаров с использованием банковского терминала (эквайринг) не редкость. Рассмотрим, каким образом осуществляются расчеты и каковы принципы бухгалтерского учета расчетов при эквайринге.
Эквайринг - это осуществление кредитными организациями (эквайрерами) расчетов с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт ( (далее - Положение № 266-П)). (ККТ) под расчетами понимает прием или выплату денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги ( (далее - Закон № 54-ФЗ)).
Для операций с платежными картами организации следует заключить договор на обслуживание с банком-эквайрером. Оплата банковской (платежной) картой принимается с использованием специального POS-терминала, который представляет собой электронное устройство, предназначенное для автоматизированного совершения операций с использованием карт.
Совершая операцию с помощью POS-терминала, кассир проводит (вставляет) банковскую карту через (в) считывающее устройство терминала, а терминал считывает информацию с карты и проверяет ее платежеспособность, автоматически запрашивая у банка разрешение на проведение операции ( , утв. ).
После оформления расчета с использованием платежной карты покупателю (клиенту) возвращается платежная карта и выдается слип, который содержит обязательные реквизиты, а также подпись держателя платежной карты и подпись кассира ( ; ). Учитывая, что расчеты при помощи платежных карт подпадают под действие , при осуществлении таких расчетов организация обязана выдать покупателям, кроме слипов, отпечатанные ККТ кассовые чеки или бланки строгой отчетности.
Эквайринг и ККТ: использовать или нет?
Порядок возврата покупателю денежных средств в случае возврата им товара, оплаченного с использованием платежной карты через банковский терминал, может быть урегулирован договором эквайринга ().
ВАЖНО
Если POS-терминал не обладает функциями ККТ, его использование должно сопровождаться применением контрольно-кассовой техники, за исключением установленных законом случаев. Регистрировать такой POS-терминал в налоговом органе не требуется.
Регистрация POS-терминала для эквайринга
Банковский терминал (POS-терминал), предоставляемый банком для осуществления расчетов посредством эквайринга, - это устройство, которое позволяет считывать информацию с магнитной полосы или чипа банковской карты и связываться с банком для проведения авторизации в автоматическом режиме (). То есть в отличие от ККТ () банковский терминал предназначен прежде всего для проведения платежной операции с использованием банковской (платежной) карты, а не для фиксации и хранения информации о расчетах с покупателями (клиентами). Законодательство не устанавливает требования о наличии у POS-терминала функций ККТ.
Отметим также, что в соответствии с (принят и введен в действие ) терминалы кассовые, подключаемые к компьютеру или сети передачи данных (код 26.20.12.110), и аппараты контрольно-кассовые (код 28.23.13.120) относятся к различным видам продукции.
Поэтому, с точки зрения автора, в случае, если банковский терминал не представляет собой программно-аппаратный комплекс со встроенной функцией ККТ (не применяется организацией в качестве ККТ), а используется только для идентификации банком держателя карты и оплаты товаров (услуг) путем списания денежных средств с банковского покупателя (клиента), регистрировать такой терминал в налоговом органе не нужно.
Учет расчетов при эквайринге
В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции и товаров (поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг), в том числе и оплаченных с использованием банковских терминалов, является доходом от обычных видов деятельности ( , утв. (далее - ПБУ 9/99)).
Суммы за реализованный товар или оказанные услуги, оплаченные с помощью банковских терминалов, могут поступать на счет организации уже за минусом комиссионных, взимаемых банком в соответствии с договором на эквайринговое обслуживание. Однако сумма выручки принимается в бухгалтерском учете в полном объеме дебиторской задолженности, а сумма оплаты комиссионных услуг банка относится к прочим расходам организации ( , утв. ).
Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр операций или электронный журнал ().
Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра операций или электронного журнала.
ПРИМЕР
За приобретенный диван стоимостью 30 000 руб. покупатель расплатился карточкой. В бухгалтерском учете операции, связанные с реализацией товаров (услуг), оплачиваемых покупателями (клиентами) через банковский терминал, могут быть отражены следующими записями (инструкция по применению Плана счетов, утв. ):
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90, субсчет "Выручка"
- 30 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров (услуг);
ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 62
- 30 000 руб. - отражена оплата через банковский терминал;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57
- 29 550 руб. - на расчетный счет зачислены суммы, оплаченные через банковский терминал;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 57
- 450 руб. - удержана комиссия банка;
ДЕБЕТ 91, субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 76
- 450 руб. - отражена комиссия банка в составе прочих расходов.
Павел Ерин , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАН
В этой статье рассмотрены вопросы, связанные с нормативным регулированием эквайринговых операций, а также их бухгалтерский и налоговый учет и документальное оформление.
Операции, связанные с оплатой пластиковыми картами стали повседневными, так как это удобный и безопасный инструмент. позволяет принимать к оплате за товары и услуги пластиковые карты ведущих международных платежных систем. Поэтому все больше организаций торговли используют такую форму оплаты.
Преимуществами эквайринговых операций являются:
- минимизация рисков по операциям, связанным с наличными денежными средствами (выручку по пластиковым картам сложно украсть, и вам не дадут фальшивые деньги);
- повышение конкурентоспособности организации и увеличение оборотов за счет привлечения новых клиентов-держателей пластиковых карт;
- на операции по пластиковым картам не распространяется лимит расчетов наличными.
Терминология
Перед современным бухгалтером стоит задача грамотного оформления как традиционных кассовых операций, так и операций, связанных с расчетами посредством пластиковых карт. Однако чтобы вести разговор об эквайринге, нужно сначала разобраться со специфическими терминами, присущими этой операции. Рассмотрим самые главные из них.
Эквайринг - деятельность кредитной организации, включающая в себя осуществление расчетов с предприятиями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием банковских карт.
Платежная карта (банковская) - пластиковая карта, привязанная к одному или нескольким расчетным (лицевым) счетам в банке. Используется для оплаты товаров (работ, услуг), в том числе через интернет, а также для снятия наличных средств.
Под системой электронных платежей понимается комплекс специализированных программных средств, обеспечивающий транзакции (перевод) денежных средств от потребителя к поставщику товаров, где продавец имеет собственный счет (самые распространенные типы платежных систем: Visa и MasterCard).
Банк-эквайрер - кредитная организация, которая осуществляет расчеты с организациями торговли по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, и (или) выдает наличные денежные средства держателям платежных карт, не являющимся клиентами указанной кредитной организации. Банк-эквайер необходим для осуществления финансовых транзакций путем взаимодействия с платежными системами.
POS-терминал - это электронное программно-техническое устройство для приема к оплате по пластиковым картам, оно может принимать карты с чип-модулем, магнитной полосой и бесконтактные карты, а также другие устройства, имеющие бесконтактный интерфейс. Также под POS-терминалом часто подразумевают весь программно-аппаратный комплекс, который установлен на рабочем месте кассира.
На сегодняшний день многие банки предоставляют подобную услугу, достаточно только выбрать тот банк, условия которого выгодны. За свою услугу банк будет брать комиссионные, а у каждого банка процент разный. Банк предоставляет все необходимое оборудование и проводит обучение сотрудников.
При пользовании услугой эквайринга у вас должен быть открыт расчетный счет в банке. Многие не имеют расчетного счета — в таком случае следует выбрать подходящий банк, в котором необходимо и заключить договор эквайринга. Простое определение принципа работы с использованием эквайринга - через специальное оборудование с пластиковой карточки покупателя организация снимает сумму за покупку, а затем банк-эквайер переводит ее на расчетный счет организации, удерживая с суммы комиссию за свою услугу.
На что следует обратить внимание в нормативных документах?
В настоящее время перевод денежных средств регулируется Федеральным законом от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе». Перевод денежных средств осуществляется в срок не более трех рабочих дней начиная со дня списания денежных средств с банковского счета плательщика (п. 5 ст. 5 Закона № 161-ФЗ).
Если денежные средства поступают на расчетный счет организации более одного дня, то в бухгалтерском учете для контроля за движением денег используется счет 57 «Переводы в пути» (субсчет 57-3 «Продажи по платежным картам») в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Расчеты с банком-эквайером также можно учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности торговой организации и признается на дату передачи товаров покупателю независимо от даты и порядка оплаты товара (). Фактическая себестоимость реализованного товара признается расходами по обычным видам деятельности и списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» (п. 5, 7, 9, 10 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее - )).
Важно знать
Приходный кассовый ордер на сумму выручки по безналичному расчету не выписывается.
Расходы по оплате услуг банка-эквайера, осуществляющего расчеты по операциям с использованием платежных карт, учитываются в составе прочих расходов и отражаются на счете 91 субсчет «Прочие расходы» на дату зачисления выручки на расчетный счет организации (п. 11, 14.1 ПБУ 10/99). Зачисление на расчетный счет организации выручки от продажи товаров с использованием банковских карт производится, как правило, за вычетом вознаграждения банка.
Организации розничной торговли вправе учитывать приобретаемые и реализуемые ими товары по стоимости их приобретения или по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок) ().
Выбранные варианты учета товара должны быть закреплены в учетной политике.
Бухгалтерский учет
Для начала установим последовательность выполнения эквайринговых операций:
- кассир активирует карточку покупателя при помощи терминала, информация о карточке мгновенно передается в процессинговый центр;
- после проверки текущего остатка на счете в двух экземплярах распечатывается слип, в котором должны расписаться и покупатель, и продавец;
- экземпляр слипа, подписанный продавцом, выдается покупателю. Второй же экземпляр (с подписью покупателя) остается продавцу. Продавец должен сверить представленный на карте образец подписи с подписью на слипе;
- продавец обязан применять при подобных операциях ККМ и выдавать покупателю кассовый чек.
Расчеты, производимые платежными картами, пробиваются на отдельную секцию ККМ и отражаются отдельно в Z-отчете как сумма безналичной выручки. При этом в кассовом журнале форма по графе 12 отражает количество пластиковых карт, по которым велись расчеты, а по графе 13 указывается сумма, полученная при оплате данными картами. Сведения из журнала кассира о сумме выручки, полученной как наличными, так и посредством пластиковых карт, переносятся в справку-отчет кассира-операциониста ().
Обратите внимание
Услуги банка-эквайера по проведению расчетов не подлежат налогообложению НДС (). Следовательно, стоимость услуг банка не содержит «входного» НДС.
Схема документального оформления эквайринговых операций выглядит так:
- в конце рабочего дня эквайринг обязывает организацию отчитываться перед банком за каждую проведенную по пластиковым картам операцию. С этой целью в банк пересылается формируемый POS-терминалом электронный журнал;
- банк проверяет представленные ему документы;
- банк переводит предприятию торговли денежные средства, оплаченные платежными картами.
Договор эквайринга, как правило, подразумевает, что банк перечисляет на расчетный счет организации положенные ей денежные средства уже за вычетом своего вознаграждения.
Однако организация выступает в качестве продавца и обязана отражать выручку в полном объеме, включая и оговоренное вознаграждение банку. В этом случае комиссия банка и в бухгалтерском, и в налоговом учете отражается как «прочие расходы» с использование счета 91 «Прочие расходы». Организации, применяющие УСН (с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов), также могут учесть услуги банка в расходах.
Существует два основных варианта отражения таких операций в учете:
- перевод денежных средств осуществляется банком в день осуществления оплаты пластиковыми картами (см. пример 1);
- перевод денежных средств банком происходит не в день осуществления оплаты картами (см. пример 2).
Пример 1
13 сентября 2014 года с использованием банковских карт через систему электронных платежей в ООО «Ритм» поступила оплата от покупателей за товары на сумму 46 830 рублей (в т.ч. НДС 18% - 7 143,56 руб.). С обслуживающим банком заключен договор эквайринга, на основании которого на расчетный счет организации за вычетом вознаграждения перечислена сумма выручки за проданные товары. Размер вознаграждения составляет 1,2 процента от суммы поступившей выручки. Перевод денежных средств осуществляется банком в день осуществления оплаты пластиковыми картами.
В бухгалтерском ООО «Ритм» будут сделаны следующие проводки:
- 46 830 руб. - отражена выручка от оказания услуг с использованием в расчетах пластиковых карт;
- 7143,56 руб. (46 830 руб. x 18/118) - начислен НДС на сумму выручки с использованием в расчетах пластиковых карт;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 46 830 руб. - поступили на расчетный счет денежные средства, списанные со счетов клиентов;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 51
- 561,96 руб. (46 830 руб. x 1,2%) - признаны расходы по уплате комиссионных банку.
Пример 2
За 14 сентября 2014 года выручка ООО «Трио» составила 64 900 рублей, в том числе с использованием пластиковых карт - 47 200 рублей. Договором с банком предусмотрено, что денежные средства поступают на расчетный счет организации на следующий день после получения электронного журнала (установлен POS-терминал), комиссия банка составляет два процента от суммы оплаты пластиковой картой. Перевод денежных средств банком происходит на следующий день после осуществления оплаты картой.
В бухгалтерском ООО «Трио» будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 47 200 руб. - отражена выручка от оказания услуг с использованием в расчетах пластиковых карт;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68
- 2700 руб. (17 700 руб. x 18/118) - начислен НДС на сумму выручки за наличный расчет;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68
- 7200 руб. (47 200 руб. x 18/118) - начислен НДС на сумму выручки с использованием в расчетах пластиковых карт;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 17 700 руб. (64 900 - 47 200) - оприходована по приходному кассовому ордеру выручка от оказания услуг за наличный расчет;
ДЕБЕТ 57 субсчет «Продажи по платежным картам» КРЕДИТ 62
- 47 200 руб. - отправлен электронный журнал в банк;
ДЕБЕТ 57 субсчет «Инкассация наличных денежных средств» КРЕДИТ 50
- 17 700 руб. - инкассированы денежные средства в банк (выписан расходный кассовый ордер);
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57 субсчет «Продажи по платежным картам»
- 46 256 руб. (47 200 руб. - 47 200 руб. x 2%) - поступили на расчетный счет денежные средства, списанные со счетов клиентов (за вычетом комиссионных);
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 57 субсчет «Продажи по платежным картам»
- 944 руб. (47 200 руб. x 2%) - признаны расходы по уплате комиссионных банку;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57 субсчет «Инкассация наличных денежных средств»
- 17 700 руб. - зачислены наличные денежные средства на расчетный счет.
А теперь рассмотрим операцию эквайринга со стороны налогового учета.
Налог на добавленную стоимость
Напомним, что реализация товаров на территории России является объектом обложения . Налоговая база определяется на дату перехода права собственности на товар к покупателю как стоимость товара (за вычетом НДС) ( , ). Налогообложение производится по ставке 18 процентов ().
Вознаграждение банка-эквайера признается организациями торговли внереализационными расходами ().
Оплата банковской картой фактически подразумевает внесение покупателем предоплаты. Это необходимо учитывать при исчислении суммы НДС. Днем исчисления НДС для продавца будет являться дата поступления денежных средств от покупателя, что предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса. Так как моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Налог на прибыль
На дату перехода права собственности на товар к покупателю полученная выручка (за вычетом НДС) признается доходом от реализации (подп. 3 п. 1 ст. 264 , ).
Чтобы проверить правильность отражения операции эквайринга, нужно ежедневно проверять разнесение сумм с Z-отчета по счетам 50 и 57 субсчет «Продажи по платежным картам». Причем нужно сравнивать не только поступления за день, но и нарастающий итог, выделенный в Z-отчете отдельной строкой. Это позволит отследить полноту оприходования выручки.
Для того чтобы отследить поступление выручки в банк и верное разнесение комиссии банка, нужно ежедневно сравнивать оборот по кредиту счета 57 субсчет «Продажи по платежным картам» и сумму оборотов по дебету счетов 91 субсчет «Прочие расходы» (комиссия банка) и 51 субсчет «Поступления по платежным картам». Если все разнесено верно, то они должны совпадать.
Ну и, конечно, счет 57 не должен иметь сальдо на конец дня при условии, что перечисления по платежным картам поступают от банка на расчетный счет в тот же день. Если же это условие не выполняется, то в сумме сальдо по счету должен быть только дебетовый оборот прошлого дня (либо двух предыдущих дней, это напрямую зависит от того, как часто банк перечисляет деньги по эквайринговым операциям на расчетный счет фирмы).
Еще можно проверить себя на следующие типичные ошибки:
- бухгалтер может отразить в бухучете выручку от реализации товаров не в момент передачи товара покупателю, а в момент прихода денежных средств от банка. Данная ошибка приводит к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности, когда оплата товара платежной картой и перечисление банком денежных средств на расчетный счет, приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды;
- также возможно ошибиться, если отразить в бухучете выручку от реализации товаров за минусом комиссии, удерживаемой банком по договору эквайринга. Данная ошибка приводит к занижению не только выручки от реализации, но и расходов, в результате искажается бухгалтерская и налоговая отчетность. У организации, находящейся на УСН с объектом налогообложения «доходы», данная ошибка приводит к занижению налогооблагаемой базы по единому налогу на сумму банковской комиссии;
- иными нарушениями могут быть продажа товара по платежным картам без использования ККТ, отсутствие информации о выручке, полученной с использованием банковских карт, в журнале кассира-операциониста, справке-отчете кассира-операциониста и сведениях о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин.
Татьяна Лесина
, бухгалтер, для журнала «Практическая бухгалтерия»
Есть вопрос?
«Практическая бухгалтерия» - бухгалтерский журнал, который упростит Вашу работу и поможет вести бухгалтерию без ошибок. Получите гарантированный ответ эксперта на Ваши вопросы, а таже
Магазины или поставщики услуг, которые принимают к оплате пластиковые карты покупателей, должны правильно отразить выручку в налоговом и бухгалтерском учете. Кроме того, им необходимо оформить кассовые документы — например, при возврате денег клиенту. В настоящей статье даны подробные рекомендации для тех, кто уже применяет данный способ расчетов, и для тех, кто только собирается его внедрить.
Как происходят расчеты при помощи карт
В последнее время поставщики товаров и услуг все чаще предоставляют покупателям возможность расплачиваться посредством пластиковых карт. Данный вид взаиморасчетов получил название эквайринг.
При эквайринге поставщик заключает договор с банком, и тот устанавливает в офисе или магазине электронное устройство (POS-терминал), позволяющее считывать информацию с денежной карты клиента. Кроме того, банк открывает для поставщика счет, на который будет поступать выручка. В момент оплаты необходимая сумма списывается с карты клиента, и через некоторое время (обычно через день-два) зачисляется на банковский счет продавца.
Если торговля осуществляется через интернет, покупатели чаще всего рассчитываются непосредственно на сайте поставщика без применения POS-терминала. В этом случае клиент заполняет специальную защищенную форму оплаты и указывает в ней информацию о своей карте. После этого деньги списываются с карты и поступают на счет поставщика. Такой способ расчетов условно называют интернет-эквайрингом.
За услуги эквайринга (в том числе интенрнет-эквайринга) банк взимает с поставщика плату в виде процента от суммы платежа. Процент удерживается сразу в момент прохождения оплаты, и выручка поступает на счет продавца уже за минусом процента.
Применение ККТ при эквайринге
Продавцы, принимающие к оплате банковские карты, обязаны применять онлайн-кассы. Действительно, согласно пункту 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника применяется при расчетах. Под расчетами, в числе прочего, подразумевается прием и выдача денег в безналичном порядке (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ). А использование платежной карты — это разновидность безналичной оплаты. Таким образом, при эквайринге необходимо пробивать кассовые чеи и передавать сведения оператору фискальных данных (ОФД).
Важная деталь: если клиент расплатился при помощи карты, продавец обязан выдать ему не один, а два чека. Первый — это обычный кассовый чек, который выглядит точно так же, как если бы покупатель заплатил наличными. Второй — это чек кассового терминала (слип). В нем должны быть указаны все необходимые реквизиты, в частности, идентификатор электронного терминала, дата, сумма, валюта операции и проч. Также в слипе нужна подпись кассира. Подпись клиента необходима, только если он не вводит PIN-код своей карты (п. 3.3 положения Центробанка от 24.12.04 № 266-П *).
Выручка по эквайрингу в налоговом и бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете доходы в виде выручки, полученной посредством пластиковых карт, формируются в тот день, когда клиент расплатился за товар или услугу. До тех пор, пока деньги, списанные с карты клиента, не поступят на банковский счет поставщика, их следует отражать на счете 57 «Переводы в пути». После зачисления на банковский счет их необходимо списать в дебет счета 51 «Расчетные счета».
В налоговом учете момент формирования доходов зависит от системы налогообложения поставщика. При основной системе с методом начисления доходы в виде выручки по эквайрингу формируются в день, когда средства списаны с карты клиента. При кассовом методе и «упрощенке» доходы допустимо показать в момент, когда деньги поступили на банковский счет. Это подтвердил Минфин России в письме от 03.04.09 № 03-11-06/2/58 (см. « »).
Обратите внимание: несмотря на то, что выручка поступает на расчетный счет за минусом процента, удержанного банком, доходы необходимо сформировать на полную сумму выручки. Компании и предприниматели на УСН должны показать в книге учета доходов и расходов именно полную, то есть не уменьшенную на банковский процент выручку.
Далее те, кто применяет ОСНО, могут включить процент банка в расходы на основании подпункта 25 пункта 1 статьи НК РФ. Налогоплательщики на упрощенной системе с объектом «доходы минус расходы» также вправе признать затраты на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Если же объектом налогообложения «упрощенщика» являются доходы, то списать банковский процент не удастся (письмо Минфина России от ; см. « »).
В бухучете плата за услуги банка относится к прочим затратам на основании пункта 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Пример
Торговая компания находится на основной системе налогообложения и применяет метод начисления. С банком заключен договор эквайринга, стоимость услуг составляет 2 процента от суммы, поступившей с использованием пластиковых карт клиентов. 31 марта клиенты расплатились за товар при помощи карт через POS-терминал, величина выручки равна 10 000 000 руб. 01 апреля данная сумма за минусом процента, удержанного банком, была зачислена на счет компании. В банковской выписке процент выделен отдельной строкой.
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 - 10 000 000 руб. — отражена выручка от продаж;
ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 62 - 10 000 000 руб. — поступила оплата через терминал. В налоговом учете сформирован доход в размере 10 000 000 руб.
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 57 - 200 000 руб.(10 000 000 руб. х 2%) — удержана стоимость услуг банка;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57 - 9 800 000 руб.(10 000 000 — 200 000) — деньги зачислены на банковский счет В налоговом учете сформированы расходы в размере 200 000 руб.
Возврат денег, полученных посредством платежной карты
Если клиент по той или иной причине отказался от товара или услуги, оплаченной при помощи пластиковой карты, продавец обязан вернуть ему деньги. При этом возврат должен произойти на карту, вернуть средства наличными из кассы нельзя.
Перечисляя деньги за возвращенный товар, продавец должен оформить кассовый чек с признаком расчета «возврат прихода». Данный чек необходимо оформить на ККТ той организации или того ИП, кто принимал деньги от покупателя при продаже товара. Об этом напомнил Минфин России в письме от от 04.07.17 № 03-01-15/42312 (см. « »).
В бухучете при возврате денег на карту клиента чаще всего используют сторно проводок, созданных в момент покупки. Проще говоря, отмену выручки показывают двумя проводками. Первая — по дебету счета 90 и кредиту счета 62, вторая — по дебету счета 62 и кредиту счета 57. Затем после списания денег с банковского счета поставщика делается проводка по дебету счета 57 и кредиту счета 51.